Енвд при продаже подарочных сертификатов можно применять. Подарочный сертификат в рознице: учет и налогообложение Сертификаты и ККТ

Одним из видов деятельности, который может быть переведен на уплату единого налога на вмененный доход, является розничная торговля.

Так, деятельность для целей применения ЕНВД признается розничной торговлей, если:

  • компания (или ИП) осуществляет перепродажу товаров. Напомним, что реализация продукции собственного производства в целях применения вмененки розничной торговлей не признается;
  • реализуемые товары разрешены для продажи в рамках вмененной розничной торговли (так, не подлежит переводу на ЕНВД розничная продажа продукции собственного производства);
  • товары продаются покупателям по договорам розничной купли-продажи;
  • торговля осуществляется через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами не более 150 кв. м по каждому объекту, либо через объекты, не имеющие торговых залов (торговые места), либо через объекты нестационарной торговой сети.

Подарочный сертификат как разновидность товара

В настоящее время продажа розничными магазинами подарочных сертификатов широко распространена. Однако действующим законодательством не установлено ни определение, ни порядок выпуска и реализации таких сертификатов.

Подарочный сертификат представляет собой документ (как правило, выпускается в виде пластиковой карты) определенного номинала, который можно приобрести в розничном магазине. В последствие данный сертификат подлежит обмену на товары в магазине на указанную в нем сумму.

Иными словами, можно сказать, что сертификат подтверждает обязательство торговой компании передать в будущем его предъявителю товары на определенную сумму без уплаты денежных средств. Таким образом, денежные средства, уплаченные за сертификат, засчитываются в счет оплаты выбранного товара.

Правила обращения подарочного сертификата, как правило, перечислены в самом документе либо в договоре.

Обмен сертификата на денежные средства, в большинстве случаев, не допускается. Это информация также указывается на самом подарочном сертификате либо продавец предупреждает об этом при покупке.

Кроме того, устанавливается и срок, в течение которого владелец сертификата может получить товары на сумму номинала сертификата.

Таким образом, в силу отсутствия законодательного урегулирования, продажа подарочного сертификата, с одной стороны, может рассматриваться как получение предварительной оплаты от покупателя, с другой стороны – как реализация самостоятельного вида товара.

В связи с существующей неопределенностью, у налогоплательщиков возникают вопросы о том, в рамках какой системы налогообложения могут облагаться доходы по продаже подарочных сертификатов.

Продажа подарочных сертификатов: возможность применения ЕНВД

В письме от 19.12.14 № 03-11-11/65746 Минфин России указывает на возможность применения системы налогообложения в виде ЕНВД в случае продаже подарочных сертификатов.

В обоснование своей точки зрения специалисты главного финансового ведомства приводят следующие аргументы.

ЕНВД может применяться организациями и предпринимателями при осуществлении розничной торговли товарами через объекты стационарной или нестационарной торговой сети.

Таким образом, по мнению Минфина России, реализуемые налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю, подарочные сертификаты являются товарами.

А, значит, вы можете применять ЕНВД при продаже подарочных сертификатов (при условии соблюдения установленных критериев применения данного спецрежим).

Елена Цырульник,

старший консультант ГК «ВнешЭкономАудит»

Большую популярность подарочных сертификатов в нашей стране обеспечили два условия. Во-первых, это действительно очень удобный подарок для разных торжеств. Гражданам не приходится придумывать, что именно подарить, скажем на чей-то день рождения. Именинник сам решит, как лучше воспользоваться предоставленной возможностью. Во-вторых, сертификат часто прилагается к крупной покупке. Это выгодно самим компаниям: помимо основной продажи они почти гарантированно, пусть и со скидкой, получают еще одного клиента для себя или для своих деловых партнеров. Расскажем о том, как правильно вести учет подарочных сертификатов.

Подарочным сертификатом называется документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у компании, выпустившей такой сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата.
Обычно подарочный сертификат обладает также следующими особенностями:
- имеет ограниченный срок действия;
- не выкупается обратно;
- не восстанавливается в результате утраты;
- изымается в момент его использования;
- отрицательная разница между стоимостью выбранных товаров, работ или услуг и номиналом сертификата покупателю не компенсируется;
- положительная разница между стоимостью выбранных товаров, работ или услуг и номиналом сертификата подлежит доплате покупателем.
Рассмотрим, как отражаются в налоговом и бухгалтерском учете расходы на изготовление бланков подарочных сертификатов, а также операции по их продаже и последующему использованию покупателями.
Отдельное внимание будет уделено вопросам учета сертификатов налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы - упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход.

Расходы на изготовление сертификатов: налог на прибыль, НДС, УСН

Как правило, бланки сертификатов заказывают в специализированных учреждениях, чтобы эти документы было трудно и нецелесообразно подделывать. Полученные бланки нужно учесть на забалансовом счете 006 как бланки строгой отчетности. Оценка стоимости сертификатов принимается по усмотрению самой компании.
Затраты на изготовление бланков сертификатов можно учесть в бухгалтерском учете как расходы на продажу по счету 44 на основании п. п. 2 и 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Подтвердить расходы на изготовление сертификатов фирма может следующим комплектом документов:
- договором с изготовителем сертификатов;
- актами приемки-передачи изготовленных сертификатов;
- приказом генерального директора или утвержденными им же правилами обращения подарочных сертификатов.
Для целей налогового учета эти затраты можно учесть в составе косвенных расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, так как этот список является открытым.
И в налоговом, и в бухгалтерском учете эти расходы списываются единовременно на расходы текущего месяца, а не по мере выдачи сертификатов (п. п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ).
Если компания уплачивает НДС в отношении товаров, работ или услуг, по которым выдает подарочные сертификаты, то сумму "входного" НДС, уплаченного за изготовление бланков, можно предъявить к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.
Проблемы возникают у тех налогоплательщиков, которые применяют упрощенную систему налогообложения. По поводу того, могут ли "упрощенцы" учитывать в налоговых расходах суммы затрат на изготовление подарочных сертификатов, у специалистов по налогообложению есть две противоположные точки зрения.
Первая точка зрения: те налогоплательщики, которые применяют УСН, учесть затраты на изготовление бланков подарочных сертификатов не могут, поскольку в п. 1 ст. 346.16 НК РФ такой вид расходов прямо не предусмотрен. Воспользоваться положением пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ о материальных расходах, которые предусмотрены ст. 254 НК РФ, в этом случае нельзя. Дело в том, что в пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ говорится о работах и услугах производственного характера, к которым изготовление подарочных сертификатов не относится.
Вторая точка зрения состоит в том, что на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 и пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ затраты на изготовление подарочных сертификатов можно учесть как работы производственного характера и отнести их стоимость на материальные расходы после оплаты.
Судебной практики по данной теме мы не нашли. Скорее всего, потому, что указанные затраты не столь существенны и на практике "упрощенцы" предпочитают их просто списать за счет прибыли, чем судиться с налоговой инспекцией.

Продажа сертификатов: нюансы налогообложения и бухгалтерского учета

Если магазин не передает, а продает подарочный сертификат, то фактически получает от будущего покупателя товара или услуги по сертификату аванс.

Налоговый учет

Не учитываются суммы, вырученные от реализации подарочного сертификата, при расчете налога на прибыль на основании пп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
В случае когда по истечении оговоренного сторонами срока подарочный сертификат не был предъявлен покупателем, сумма предварительной оплаты, полученная продавцом, для целей налогообложения прибыли является безвозмездно полученным имуществом и учитывается в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268).
В этом отношении более сложная ситуация у компаний, которые перешли на упрощенную систему налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ такие организации должны использовать кассовый метод учета. В этом случае сумма полученной предварительной оплаты или аванса сразу учитывается в налогооблагаемых доходах (см. Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

Мы уже знаем, что продажа подарочного сертификата за деньги - это получение аванса. Следовательно, на основании пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ эта сумма должна облагаться НДС. При этом нужно использовать расчетный способ начисления налога (п. 4 ст. 164 НК РФ).
При получении аванса компания составляет счет-фактуру. Именно этот документ будет основанием для последующего принятия к вычету суммы НДС, исчисленной с аванса на основании п. 8 ст. 171 и п. п. 1 и 6 ст. 172 НК РФ. Поэтому при продаже подарочного сертификата тоже нужно выписать счет-фактуру в одном экземпляре. Это предусмотрено в п. 22 разд. II Приложения 4 "Форма книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения" и п. 17 разд. II Приложения 5 "Форма книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения", утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
В счете-фактуре нужно указать реквизиты чека ККМ (см. Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-09/07).

Бухгалтерский учет

Для бухгалтерского учета проданных сертификатов, как это ни странно, существует две системы проводок.
Первая система связана с использованием счета 62. В этом случае оформляются следующие записи:
Дебет 50 Кредит 62, субсчет "Авансы полученные",
- на сумму полученных денег;
Дебет 76, субсчет "НДС с полученных авансов", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- на сумму исчисленного с аванса НДС;
Дебет 62 Кредит 90-1

Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 62
- задолженность покупателя погашается ранее полученным авансом;


Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 76, субсчет "НДС с полученных авансов",
- принимается к вычету НДС, исчисленный с аванса.
Вторая система бухгалтерских проводок связана с использованием счета 98. На наш взгляд, она более корректна.
Во-первых, доход от реализации подарочного сертификата фактически уже получен, так как средства, полученные за сертификат, возврату не подлежат. Неизвестны только конкретные сроки получения этого дохода.
Во-вторых, бухгалтер, который решит использовать счет 62, столкнется с проблемой идентификации покупателя. Ведь если сертификат не именной (а так чаще всего и бывает), прийти с ним впоследствии в магазин может кто угодно.
Эта система проводок выглядит так:
Дебет 50 Кредит 98
- на сумму полученных средств;

- на сумму исчисленного с полученных средств НДС;
Дебет 98 Кредит 90-1
- на стоимость реализованного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- исчислен НДС со стоимости отпущенного товара;

- принимается к вычету НДС, исчисленный с полученных ранее средств.

Пример. В магазине косметики в апреле 2015 г. был продан подарочный сертификат на сумму 5000 руб. Магазин использует общую систему налогообложения.
Сертификат на полную сумму погашен в июне 2015 г.
В бухгалтерском учете компании это отразилось следующим образом.
В апреле 2015 г.:
Дебет 50 Кредит 98
- 5000 руб. - получены деньги за сертификат;
Дебет 98 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 762,71 руб. - исчислен НДС с полученных средств.
В июне 2015 г.:
Дебет 98 Кредит 90-1
- 5000 руб. - отражена реализация косметики на стоимость реализованного сертификата;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 762,71 руб. - исчислен НДС со стоимости оказанных услуг;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 98
- 762,71 руб. - принимается к вычету НДС, исчисленный с полученных ранее средств.

Три нестандартные ситуации

На практике магазин может столкнуться с тем, что покупатель лишь частично использует свой подарочный сертификат. В некоторых случаях магазины готовы возвращать деньги за неиспользованные подарочные сертификаты. А бывает и так, что магазин в рамках рекламной кампании раздает своим покупателям подарочные сертификаты других компаний. В каждой из названных ситуаций нужно учитывать особенности налогообложения и возможные риски.

Неполное использование сертификата

Если стоимость реализованного товара больше, чем стоимость подарочного сертификата, покупатель должен доплатить в кассу получившуюся разницу.
В ситуации, когда стоимость реализованного товара меньше стоимости подарочного сертификата, эта разница, как правило, уходит в доход магазина.
На остаток стоимости сертификата нужно сделать проводку:
Дебет 98 Кредит 91 (или Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 91).
В налоговом учете эту разницу нужно включить в состав внереализационных доходов в том отчетном или налоговом периоде, когда будет погашен сертификат. Основанием для этого является п. 18 ст. 250 НК РФ (то есть списание кредиторской задолженности). Однако такой вариант скорее подходит тем, кто для бухгалтерского учета сертификатов использует счет 62.
А тем, кто использует счет 98, по мнению автора, следует классифицировать такие внереализационные доходы как прочие, ведь перечень доходов в ст. 250 НК РФ открыт.
Главная проблема - что делать с НДС, ранее исчисленным и уплаченным в бюджет с суммы, полученной от реализации подарочного сертификата. Как полагают чиновники, налогоплательщик имеет право принять к вычету сумму НДС, исчисленную с авансовых платежей, в размере, соответствующем отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам). Это мнение было высказано в Письме УФНС России по г. Москве от 31.01.2007 N 09-14/8397, и до сих пор его никто не оспорил.
Исходя из п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ сумма НДС, исчисленная продавцом и уплаченная им в бюджет с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров, подлежит вычету в случае изменения условий или расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Другими словами, к возмещению можно принять ранее исчисленный НДС только с той части аванса, судьба которой уже окончательно определена: или она погашена, или возвращается обратно покупателю.
Таким образом, невозмещаемой остается та часть начисленного НДС, которая приходится на остаток стоимости сертификата, перешедший в доход магазина. Как с ней поступить?
Рассмотрим ситуацию для тех, кто в бухгалтерском учете использует в такой ситуации счет 62. Им нужно сделать проводку:
Дебет 91 Кредит 76, субсчет "НДС с полученных авансов".
Сумму исчисленного с данной части аванса НДС следует списать в расходы, так как на счете 62 сумма кредиторской задолженности числится с учетом налоговой составляющей, а она доходом не является, и ее нужно исключить.
Тем, кто использует счет 98, делать дополнительных проводок не потребуется, так как на счете 98 у них числится доход уже за минусом НДС.
В целях налогового учета, по мнению автора, сумма исчисленного с рассматриваемой доли НДС в любом случае не должна облагаться налогом на прибыль. Это можно мотивировать тем, что согласно ст. 41 НК РФ уплаченный в бюджет НДС никак не может быть включен в состав доходов, так как не представляет экономической выгоды для налогоплательщика. Поэтому в состав внереализационных доходов магазин должен включить только разницу между остатком стоимости сертификата и исчисленного с него НДС.

Возвратный сертификат

Хотя и редко, но бывают случаи, когда компания принимает обратно неиспользованные подарочные сертификаты и возвращает уплаченные за них деньги. (В этом случае, по нашему мнению, сертификаты обязательно должны быть именными, чтобы было понятно, что средства возвращаются именно тому, кто ранее их уплатил.)
Возникает вопрос: в какой момент компания должна признать доход по тем сертификатам, которые так и не предъявляются к возмещению, - в момент истечения срока действия сертификата или, как обычно, в момент окончания срока исковой давности на основании п. 18 ст. 250 НК РФ? (Ведь мы считаем средства, полученные за продажу сертификата, авансом, не правда ли?)
В Постановлении ФАС Московского округа от 01.07.2014 по делу N А40-65470/2013 судьи посчитали, что доход у продавца сертификатов в данном случае возникает только по истечении срока исковой давности. И, на наш взгляд, это совершенно логично, ведь компания не может считать своим доходом суммы, которые у нее в любой момент могут на законных основаниях истребовать кредиторы.
Однако, когда дело дошло до Верховного Суда РФ, все изменилось.
Обратимся к Определению ВС РФ от 25.12.2014 по делу N 305-КГ14-1498. По мнению ВС РФ, организация покупала подарочные сертификаты для своих сотрудников, делала им подарки и не имела намерения отслеживать судьбу подарков. В противном случае, по мнению суда, была бы предусмотрена обязанность возвратить неиспользованный сертификат дарителю, который мог бы обменять его обратно на деньги у продавца сертификатов. Почему-то все это, по мнению суда, подтверждает безвозмездный характер денежных средств, остающихся в распоряжении магазина после истечения срока действия сертификатов. (Совершенно непонятно, почему безвозмездный, если владелец сертификата может получить по нему деньги обратно уже после истечения срока действия самого сертификата?)
Из п. 18 ст. 250 НК РФ следует, что в состав внереализационных доходов включаются суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности. Однако указанное положение подлежит применению к неисполненным обязательствам, а в рассматриваемом случае оплата сертификатов и передача их покупателям влекут прекращение соответствующего обязательства по купле-продаже таких сертификатов у сторон сделки.
Возврат же денег покупателям сертификатов по неиспользованным сертификатам в силу договора может являться только основанием для отражения данной операции в бухгалтерском и налоговом учете соответствующего периода.
Мягко говоря, аргументы не убеждают. А как же признание сумм, полученных при продаже сертификата, авансом? Разве полученный аванс - это не обязательство продавца перед покупателем?
В общем, на наш взгляд, ситуация очень странная, и со своей стороны рекомендуем возвратные подарочные сертификаты не использовать, по крайней мере, пока позиция суда не изменится.

Чужие подарки

Нередко встречается ситуация, когда в рамках рекламной кампании магазин розничной торговли бесплатно передает покупателям подарочные сертификаты своих партнеров. Налоговики пытаются и здесь найти ресурс для доначислений.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения по НДС признаются операции по реализации товаров, работ или услуг на территории РФ. При этом передача права собственности на товары, работы или услуги на безвозмездной основе признается реализацией. В свою очередь, безвозмездным на основании п. 2 ст. 423 ГК РФ признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.
Налоговики полагают, что в случае бесплатной передачи подарочных сертификатов сторонней организации покупателям у передающей стороны возникает объект обложения НДС.
Против этого есть два серьезных возражения.
Во-первых, обратите внимание на Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10. В нем сказано, что наличие у кредитора, освободившего должника от лежащих на нем обязанностей, коммерческого интереса в прощении долга исключает квалификацию сделки в качестве дарения.
Есть ли у магазина в рассматриваемой ситуации коммерческий интерес?
Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Раздача подарочных сертификатов в рекламных целях - обычная рекламная акция. (Вопрос оплаты услуг по раздаче сертификатов магазину со стороны его партнеров к рассматриваемой теме отношения не имеет.)
Во-вторых, так как сам магазин никакой платы за передачу сертификатов со стороны покупателей не получает, экономических оснований для взимания НДС нет.
Самое главное, что при реализации товаров в обмен на подарочный сертификат НДС начисляет компания, продающая эти товары. Именно у нее возникает объект налогообложения! Если взимать НДС с магазина, просто передавшего сертификаты на товар потенциальным покупателям, получится, что с реализации одних и тех же товаров НДС взимается сразу с двух организаций, а это абсурд.
На основании этих двух соображений налоговикам было отказано в удовлетворении требований (см. Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2013 N А40-52718/12-91-297).

Подарочные сертификаты и ЕНВД

Довольно оригинально чиновники решили этот вопрос в Письме Минфина России от 19.12.2014 N 03-11-11/65746. Они приравняли продажу сертификата к продаже обычного товара.
Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация продукции собственного производства или изготовления.
Согласно ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации, а под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.
В ст. 128 ГК РФ установлено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них; нематериальные блага.
Таким образом, реализуемые налогоплательщиками, ведущими розничную торговлю, подарочные сертификаты являются товарами.
В связи с этим доходы от их реализации по договорам розничной купли-продажи могут облагаться в рамках ЕНВД.
Так как это мнение позволяет данной категории налогоплательщиков не вести лишнего учета при продаже или раздаче подарочных сертификатов, не видим смысла с ним спорить.

Сертификаты и ККТ

Необходимость применения ККТ, по нашему мнению, не возникает, если подарочный сертификат выдается покупателю бесплатно. Ведь денег компания за сертификат не получает. Нечего и регистрировать.
Вопрос с применением ККТ возникает тогда, когда сертификат продается за деньги.
Можно ли считать подарочный сертификат бланком строгой отчетности, который может заменить чек ККТ?
Нет, нельзя. Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) организации и предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты или расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
Как видим, во-первых, речь вообще идет только об услугах, и, во-вторых, такие бланки строгой отчетности, как подарочный сертификат, никем официально не утверждены.
По вопросу использования ККТ можно посмотреть Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268.
В соответствии с Законом N 54-ФЗ все компании и предприниматели при проведении ими наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, работ, услуг должны в обязательном порядке применять ККТ, включенную в Государственный реестр.
Мы уже выяснили, что продажа сертификата рассматривается налоговиками как получение аванса. При этом Закон N 54-ФЗ не освобождает компании и предпринимателей от применения ККТ при проведении наличных денежных расчетов в случае оплаты товаров, работ или услуг до их предоставления покупателю.
Так что при продаже подарочных сертификатов нужно применять ККТ и пробивать кассовый чек в день продажи подарочных сертификатов.

Обратите внимание! Те налогоплательщики, у которых кассовые аппараты включены в состав автоматизированной системы учета и у которых "прохождение" товара по кассе автоматически увязывается с его выбытием со склада, при продаже товара с учетом стоимости сертификата должны выбить чек ККТ второй раз, но по отдельной секции, суммы по которой не учитываются как внесенные в кассу наличные деньги. К этим чекам компании нужно прилагать погашенные подарочные сертификаты - как объяснение тому, почему на кассе выбиты чеки, по которым не получены наличные денежные средства.

Вопрос: ...Организация розничной торговли, уплачивающая ЕНВД, осуществляет продажу подарочных сертификатов. Продажа производится по номиналу. По какой системе налогообложения следует облагать: номинальную стоимость сертификата, в случае если в течение срока его действия он не был предъявлен покупателем; разницу между номинальной стоимостью сертификата и стоимостью полученного по нему товара, в случае если стоимость товара ниже стоимости сертификата? (Консультация эксперта, 2006)

Вопрос: Организация розничной торговли, уплачивающая ЕНВД, осуществляет продажу подарочных сертификатов (документов, удостоверяющих право предъявителя на приобретение товаров на сумму, эквивалентную номиналу сертификата). Продажа сертификатов производится по указанному в них номиналу. Срок действия сертификатов ограничен.
По какой системе налогообложения (ЕНВД или по общей системе налогообложения) следует облагать следующие суммы:
1) номинальную стоимость сертификата, в случае если в течение срока его действия он не был предъявлен покупателем;
2) разницу между номинальной стоимостью сертификата и стоимостью полученного по нему товара, в случае если стоимость этого товара оказалась ниже стоимости сертификата?
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Ответ: Для целей гл. 26.3 Налогового кодекса РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Поскольку указанный в вопросе сертификат дает право предъявителю на приобретение товаров на сумму, указанную в сертификате, соответственно, сумму, полученную продавцом, на наш взгляд, следует рассматривать в качестве предоплаты в счет розничной продажи товаров.
В том случае, когда по истечении оговоренного сторонами срока сертификат не был предъявлен покупателем, сумма предварительной оплаты, полученная продавцом для целей налогообложения, является безвозмездно полученным имуществом (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ). Также безвозмездно полученным имуществом следует признать и сумму разницы, возникшей между номинальной стоимостью сертификата и стоимостью полученного по нему товара, в случае если стоимость этого товара оказалась ниже стоимости сертификата.
При этом в отношении порядка налогообложения указанных сумм необходимо отметить следующее.
Из анализа абз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ следует, что обязанность по применению плательщиком ЕНВД иных режимов налогообложения (в том числе и обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на прибыль) возникает только в том случае, если такой налогоплательщик осуществляет виды предпринимательской деятельности, в отношении которых ЕНВД не применяется.
Под предпринимательской деятельностью следует понимать самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации факт безвозмездного получения организацией денежных средств, на наш взгляд, не приводит к осуществлению организацией иного вида предпринимательской деятельности, поскольку продажа подарочных сертификатов связана исключительно с осуществлением налогоплательщиком предпринимательской деятельности по розничной торговле.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации у организации не возникает иных осуществляемых видов предпринимательской деятельности, кроме розничной торговли, которая облагается ЕНВД. Следовательно, считаем, что в отношении полученного дохода в виде безвозмездно полученных денежных средств организации не следует применять общую систему налогообложения.
Аналогичная, по сути, позиция была изложена УМНС России по Московской области в Письме от 22.07.2003 N 04-20/12315/Р135, в котором указано, что в случае если безвозмездно полученное имущество используется в рамках предпринимательской деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде ЕНВД, то стоимость безвозмездно полученного имущества не облагается налогом на прибыль организаций.
Такого же мнения придерживается ФАС Северо-Западного округа (см. подробнее Постановление от 18.11.2004 N А66-2787-04), который рассмотрел спор о порядке обложения безвозмездно полученного имущества ЕНВД, установленным Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".
В то же время следует признать, что по данному вопросу имеется и противоположная позиция, согласно которой рассматриваемый доход нельзя рассматривать как доход, полученный от предпринимательской деятельности по розничной торговле, и его следует облагать налогом на прибыль в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.04.2005 N А26-7961/04-212).
Данный вывод основан на том, что в соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций только в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (в частности, от розничной торговли).
Как видим, ситуация может быть спорной. В связи с этим предлагаем организации принять решение самостоятельно с учетом изложенной информации.
О.Ю.Поздеев
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
21.11.2006

Каким документом подтверждается продажа подарочного сертификата розничного магазина физическому лицу? (магазин работает на ЕНВД, ККМ не применяется), покупатель - физическое лицо, это не то когда мы продаем товар- мы оформляем товарный чек, а когда мы реализуем подарочный сертификат- это же не продажа товар, а аванс, полученный в счет предстоящих продаж. Но мы не используем ККМ, каким документом мне отразить продажу подарочного сертификата? Вы ссылаетесь на материал, который регламентирует прием оплаты за оказанные услуг (хоть в форме предоплаты, хоть по постоплате), а у меня нет факта оказания услуг, я только получила аванс, который подтвержден бланком подарочного сертификата.

Ответ

Отвечает Екатерина Белоусова, эксперт в области автоматизированного контроля учета выручки.

Плательщики ЕНВД до 1 июля 2018 года, могут выдавать вместо кассового чека другой документ, подтверждающий получение денег. Например, товарный чек или квитанцию.

Определение понятия «товар» в рамках налогового законодательства дано в статье 38 НК РФ. Так, товар - это любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом имуществом признаются виды объектов гражданских прав, к которым относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, нематериальные блага (ст. 128 ГК РФ). Получается, что подарочный сертификат также является товаром. Поэтому при его продаже нужно выписывать квитанцию или товарный чек по требованию покупателя.

Обоснование

Александра Сорокина

Онлайн-ККТ: 30 ситуаций из практики и решения для них

Как действовать в разных ситуациях

Продажу подарочных сертификатов можно перевести на уплату ЕНВД

Письмо Минфина России от 19.12.2014 № 03-11-11/65746

В своем письме специалисты финансового ведомства ответили на вопрос: можно ли продажу подарочных сертификатов приравнивать к продаже товаров и применять по такой деятельности ЕНВД? И дали следующие пояснения.

К «вмененным» видам бизнеса относится, в частности, розничная торговля (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом в целях уплаты ЕНВД эта деятельность должна быть связана с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).

Определение понятия «товар» в рамках налогового законодательства дано в статье 38 НК РФ. Так, товар - это любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом имуществом признаются виды объектов гражданских прав, к которым относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, нематериальные блага (ст. 128 ГК РФ). Получается, что подарочный сертификат также является товаром. А следовательно, реализацию таких товаров в розницу можно перевести на уплату ЕНВД.*

Бизнесмен на ЕНВД, оказывающий услуги, обязан выдавать клиентам либо кассовый чек, либо БСО

Документ: постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2015 по делу № А56-28539/2015
Позиция суда: работать без ККТ и бланков строгой отчетности могут лишь те предприниматели на ЕНВД, чей бизнес не связан с оказанием услуг населению
Цена вопроса: 3000 руб.

Инспекция провела проверку в салоне красоты, принадлежащему предпринимателю на ЕНВД. В ходе этой проверки налоговики выяснили, что одному из своих клиентов коммерсант продал подарочный сертификат на услуги салона красоты стоимостью 2000 руб. При этом, принимая деньги от клиента, он не выдал ему ни кассовый чек, ни бланк строгой отчетности. На этом основании налоговики привлекли предпринимателя к ответственности по части 2 статьи 14.5 КоАП РФ и начислили штраф в размере 3000 руб. Предприниматель с таким решением не согласился и обратился в суд. По его мнению, он не обязан ничего выдавать клиентам в подтверждение оплаты, так как работает на ЕНВД.

Судьи указали, что сам по себе статус плательщика ЕНВД не является достаточным основанием для освобождения от применения ККТ и выдачи документов, подтверждающих прием денег. Ведь в пункте 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ сказано следующее. Предприниматели на ЕНВД могут вести наличные расчеты без ККТ, но только при условии выдачи по требованию покупателя документа, подтверждающего прием денег. Например, товарного чека, квитанции и т. п. Исключение из этого правила составляют предприниматели на ЕНВД, которые оказывают услуги населению. Они в подтверждение приема денег от клиентов обязаны выдавать бланки строгой отчетности.

Арбитры выяснили, что ИП занимается оказанием услуг населению через салон красоты. И продажа подарочного сертификата является составной частью этой деятельности.

Таким образом, судьи пришли к выводу, что предприниматель при продаже сертификата должен был либо применить ККТ, либо выдать клиенту бланк строгой отчетности. А поскольку он этого не сделал, налоговики правомерно привлекли его к ответственности. *

Александра Сорокина , начальника отдела методологии автоматизированного контроля учета выручки управления оперативного контроля ФНС России

В каких случаях надо применять ККТ

Когда ККТ можно не применять

Кроме того, до 1 июля 2018 года вправе не применять ККТ при оплате как наличными, так и банковскими картами:*

 предприниматели и организации при оказании услуг населению. Вместо чека они могут выдавать БСО в ;

 предприниматели на патенте, а также плательщики ЕНВД. По требованию покупателя они обязаны выдать документ об оплате (за исключением случая, когда при оказании услуг населению выдают БСО) в ;

 продавцы, которые используют торговые автоматы. Например, кофейные, снековые, бахильные и т. п.

ЕНВД и патент

Плательщики ЕНВД, а также предприниматели, которые ведут деятельность на патенте до 1 июля 2018 года, могут выдавать вместо кассового чека другой документ, подтверждающий получение денег. Например, товарный чек или квитанцию. В таком документе должны быть следующие обязательные реквизиты:*

 наименование документа;

порядковый номер документа, дата его выдачи;

 наименование организации (Ф. И. О. предпринимателя);

 ИНН организации (предпринимателя);

 наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

 сумма оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;

 должность, фамилия и инициалы лица, выдавшего документ, и его личная подпись.

Это следует из пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ, статьи 7 Закона от 3 июля 2016 № 290-ФЗ.

Организация применяет УСН с объектом "доходы минус расходы" и ЕНВД (магазин розничной торговли). Организация заказала подарочные сертификаты (далее - ПС) у сторонней организации. Стоимость одного ПС - 14 руб., реализовываться они будут по 500 руб. (номинальная стоимость). Подарочные сертификаты будут предъявляться к оплате в магазине розничной торговли. Кассовый аппарат в магазине применяется.
В какой момент нужно пробить кассовый чек?
Каков порядок учета подарочных сертификатов при УСН в том случае, если ПС будет приобретен юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем и предъявлен к оплате на складе оптовой торговли?
Как отражать указанные операции в бухгалтерском учете?
Если ПС будут продаваться физическим лицам, то надо ли выписывать счет-фактуру и накладную?

Действующим законодательством понятие "подарочный сертификат" (далее - ПС), а также порядок его выпуска и реализации не урегулированы.
Налоговые органы и арбитражные суды обычно рассматривают продажу ПС как особую форму (способ) предварительной оплаты за товары и услуги (смотрите письма Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268, УФНС России по г. Москве от 04.08.2009 N 17-15/080428, постановление ФАС Уральского округа от 03.03.2008 N Ф09-883/08-С1).
В письме УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 N 17-15/110609 указывается, что ПС признается документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата, а денежные средства, полученные при реализации ПС, фактически являются предварительной платой за товары (работы, услуги), которые будут приобретаться в будущем, то есть авансом.
Специалисты УФНС России по г. Москве в письме от 04.08.2009 N 17-15/080428 разъяснили, что организация обязана применять контрольно-кассовую технику и пробивать кассовый чек в день продажи ПС, а также в момент оплаты услуг, товаров по ПС.
В момент реализации услуг, товаров по ПС пробивается чек по отдельной секции ККТ с целью материального учета товаров и защиты прав потребителя независимо от того, как реализованы ПС - за наличный или безналичный расчет.
Количество предъявленных сертификатов и их номинал отражаются в журнале кассира-операциониста в разделе "Оплачено по документам" (графы 12 и 13).
Если цена товара превышает номинал ПС, то при получении продавцом в кассу суммы разницы, возникшей между номинальной стоимостью сертификата и стоимостью полученного по нему товара, необходимо применять ККТ и заполнять журнал кассира-операциониста в общем порядке.
В рассматриваемом случае организация, уплачивающая ЕНВД, применяет ККТ.
Однако даже в том случае, если организация, переведенная на уплату ЕНВД, не применяла бы ККТ, при реализации ПС она должна была бы использовать ККТ.
Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от применения контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов в случае оплаты товаров (работ, услуг) до их предоставления покупателю.
Следовательно, в целях исполнения Закона N 54-ФЗ организация, независимо от системы налогообложения, в общеустановленном порядке обязана применять контрольно-кассовую технику и пробивать кассовый чек при реализации ПС за наличный расчет (смотрите письма Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268, УФНС России по г. Москве от 17.09.2010 N 17-15-098018, от 31.08.2009 N 17-15/091648, постановление Президиума ВАС РФ от 21.03.2006 N 13854/05).

ЕНВД

Порядок применения системы налогообложения в виде ЕНВД установлен главой 26.3 НК РФ.
Согласно ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
В соответствии с пп.пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система обложения в виде ЕНВД может быть введена в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, и через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ) (смотрите письма Минфина России от 27.01.2011 N 03-11-06/3/7, от 17.03.2010 N 03-11-11/56 и другие).
Понятие договора розничной купли-продажи содержится в п. 1 ст. 492 ГК РФ, в соответствии с которым по данному договору продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
К договору розничной купли-продажи, согласно п. 5 ст. 454 ГК РФ, применяются общие положения о договоре купли-продажи, если иное не предусмотрено ГК РФ о договоре розничной купли-продажи.
В соответствии с п. 1 ст. 487 ГК РФ под условием о предварительной оплате товара понимается условие договора купли-продажи, предусматривающее обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара.
Следовательно, ГК РФ предусматривает, что при заключении договора розничной купли-продажи, продавец может получить предоплату от покупателя.
В связи с этим денежные средства, полученные от физических лиц в момент оформления ПС, можно рассматривать как предоплату в счет будущего приобретения товара предъявителем данного сертификата.
Выдача продавцом сертификатов не может рассматриваться как реализация товаров, так как в данном случае не происходит передачи товаров. Сам же ПС товаром не является ввиду того, что не имеет никаких полезных свойств, а является средством платежа.
Таким образом, предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами с использованием ПС на основе договоров розничной купли-продажи, признается розничной торговлей в целях применения главы 26.3 НК РФ и подлежит обложению ЕНВД.
Аналогичное мнение высказывают и специалисты налоговых органов (Вопрос: Организация осуществляет розничную торговлю ювелирными изделиями. В целях привлечения покупателей организация реализует товар через подарочные сертификаты путем выпуска сертификатов номинальной стоимостью 1 000 и 2 000 рублей. Покупатель приобретает за наличный расчет вместо ювелирного изделия подарочный сертификат и дарит третьему лицу. Получивший подарочный сертификат обменивает его на ювелирное изделие стоимостью не ниже номинальной стоимости сертификата, а в случае ее превышения доплачивает разницу. Вправе ли организация в данном случае применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход? (Управление ФНС России по Краснодарскому краю, 1 марта 2006 г.), Вопрос: Организация-плательщик ЕНВД реализует через магазин декоративную косметику и парфюмерию. При этом клиенты имеют возможность приобрести подарочные сертификаты номиналом 500 и 1 000 руб. Подпадает ли реализация сертификатов под ЕНВД? (Журнал "Налоговый навигатор", N 21, ноябрь 2006 г.)).
Организация, применяющая ЕНВД, при реализации ПС через магазин розничной торговли накладную и счет-фактуру не выписывает, а выдает покупателю кассовый чек и товарный чек (по требованию покупателя).

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают доходы и расходы в порядке, определенном ст. 346.17 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, организация, применяющая УСН, суммы вознаграждения, полученные в кассу при реализации ПС, которые будут предъявлены на складе оптовой торговли, учитывает при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.
Сумма разницы, возникшая между номинальной стоимостью сертификата и стоимостью полученного по нему покупателем товара, внесенная в кассу, учитывается в составе доходов в том отчетном (налоговом) периоде, когда будет произведена доплата.
Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы уменьшает полученные доходы на расходы в соответствии со ст. 346.16 НК РФ при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым.
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков, применяющих УСН, признаются затраты после их фактической оплаты.
Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ прямо не предусмотрена возможность учета расходов на изготовление ПС.
Вместе с тем на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН, вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы.
При этом в п. 2 ст. 346.16 НК РФ определено, что расходы, указанные в пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии соответствия их критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
Однако специалисты Минфина России в большинстве случаев считают, что определенные виды работ и услуг, выполненных сторонними организациями, не могут быть учтены в составе расходов при применении УСН, если они прямо не поименованы в ст. 346.16 НК РФ (смотрите, например, письма от 22.10.2010 N 03-11-06/2/163, от 19.10.2010 N 03-11-06/2/157, от 24.09.2010 N 03-11-06/2/152, от 05.02.2009 N 03-11-06/2/15).
При этом суды в подобных ситуациях принимают сторону налогоплательщика (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 10.11.2008 N Ф08-6700/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 03.07.2006 N А11-18247/2005-К2-19/735).
Следовательно, если организация, применяющая УСН, решит учесть расходы на изготовление ПС в составе расходов, уменьшающих облагаемую базу, возможны споры с налоговыми органами.
В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Следовательно, они не должны исчислять этот налог при совершении операций, которые, согласно положениям главы 21 НК РФ, являются объектом обложения НДС, не должны выставлять своим покупателям счета-фактуры, вести книги покупок и книги продаж.
Таким образом, при реализации ПС организация, применяющая УСН, не выписывает счет-фактуру.
После предъявления ПС к оплате организация выписывает накладную ТОРГ-12 на реализованный товар без оформления счета-фактуры.
Необходимо отметить, что в связи с тем, что при применении налогоплательщиками различных видов налогообложения организация должна вести раздельный учет доходов и расходов, необходимо обеспечить раздельный учет ПС, которые будут реализовываться в магазине розничной торговли (ЕНВД) и на складе оптовой торговли (УСН).

Бухгалтерский учет

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), за исключением случаев, когда организации, в соответствии с Законом N 129-ФЗ, не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.
При этом освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, предусмотрено только для организаций, применяющих УСН, на основании п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ (смотрите письмо ФНС России от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@).
Для организаций, переведенных на уплату ЕНВД, такого освобождения не предусмотрено.
Кроме того, п. 7 ст. 346.26 НК РФ определено, что учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Следовательно, организации, совмещающие УСН и уплату ЕНВД, должны вести бухгалтерский учет в полном объеме в целом по организации, поскольку выборочно вести учет по какому-либо виду деятельности нельзя (смотрите, например, письма Минфина России от 27.10.2010 N 03-11-11/283, от 19.08.2010 N 03-11-06/2/131, от 29.09.2009 N 03-11-06/3/239, от 21.05.2008 N 03-11-04/3/251, УФНС России по г. Москве от 05.10.2010 N 16-15/104035, от 06.06.2007 N 18-11/3/052731@, от 01.03.2005 N 18-11/3/12959).
В целях бухгалтерского учета реализация ПС рассматривается как предварительная оплата за товар. Сумма, полученная за ПС, не входит в текущие доходы организации (п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Продажу ПС и обмен сертификата на товар в бухгалтерском учете организации, совмещающей УСН и уплату ЕНВД, можно отразить следующими записями:
Дебет 50 (51) Кредит 62 (76)
- получены денежные средства за ПС в кассу или на расчетный счет по номинальной стоимости (ККТ применяется в обычном порядке);
Дебет 62 (76) Кредит 90, субсчет "Выручка"
- отражена реализация товаров при предъявлении ПС по номинальной стоимости ПС (пробивается по отдельной секции ККТ);
Дебет 50 Кредит 90, субсчет "Выручка"
- отражена реализация товара на сумму, превышающую номинал ПС (ККТ применяется в обычном порядке).
Если покупатель приобрел товар на сумму, меньшую, чем номинал ПС, или вовсе не предъявил к оплате, оставшаяся сумма аванса подлежит учету в составе прочих доходов:
Дебет 62 (76) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- в составе прочих доходов учтен невозвращенный покупателю аванс по ПС.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги .