Реализация экономической эффективности разработанных мероприятий. Расчет экономической эффективности предложенных мероприятий

Проведенный анализ показал, что в ООО «ДОЦ» необходимо сформировать эффективную, действенную систему внутреннего маркетинга. Однако непосредственно формированию системы должна предшествовать оценка возможности ее внедрения на предприятии.

Так, анализ основных экономических показателей ООО «ДОЦ» за 2012 -2014 гг. показал, что его производственная и коммерческая деятельность достаточно эффективна. Однако существует еще и психологический аспект внедрения предлагаемых инноваций. Существует вероятность того, что нововведение не будет понято и принято работниками, а без этого эффективность от внедрения разработанной системы может значительно снизиться. Поэтому оценим возможную эффективность управляющих воздействий

При анализе эффективности управляющих воздействий мы использовали давно подтвердившую свою практическую пригодность формулу консультационной фирмы Informles Consulting Известная российская консультативно-внедренческая фирма с конца 80х годов занимающаяся оказанием услуг по консультированию в области управления предприятием и обучением персонала новым методам управления.. В соответствии с данной формулой изменения в управлении являются эффективными, если уровень сопротивления к изменениям со стороны сотрудников и руководителей организации является меньшим, чем произведение таких компонентов, как уровень представления у сотрудников о будущем организации, уровень четкости в действиях по достижению будущего и уровень неудовлетворенности существующим положением дел.

где И - итоговая оценка направленности изменений (может находиться в диапазоне от 0 до +, но практически редко превышает 2);

Н - уровень неудовлетворенности сотрудниками существующим положением дел в организации (измеряется оценкой доли сотрудников, имеющих желание что-либо изменять в организации - диапазон от 0 до 1). Результаты анкетирования сотрудников ООО «ДОЦ» показали, что более 80% персонала неудовлетворенно существующим положением дел в организации, таким образом, величину Н примем равной 0,80;

ОБ - уровень единства представлений у сотрудников организации о ее будущем состоянии (измеряется оценкой доли совпадающих мнений сотрудников о будущем организации - диапазон от 0 до 1). Руководство организации нечетко определяет стратегические и тактические ориентиры её развития и не доводит их до сотрудников, сотрудники, в свою очередь, не всегда принимают эти цели, как непротиворечащие личным. Всего лишь около 31% личного состава имеют единое представление о стратегических и тактических целях организации;

ЧД - уровень единства в представлениях сотрудников о действиях, которые приведут к будущему состоянию (измеряется оценкой доли совпадающих мнений о планируемых действиях, взаимоотношениях, ожидаемых результатах - диапазон от 0 до 1). Величина ЧД примерно совпадает с величиной ОБ, но несколько выше, так как сотрудники, которые по-разному видят будущее развитие организации в некоторых случаях имеют одинаковое мнение о мерах, которые приведут организацию к прогнозируемому состоянию. Величина ЧД = 0,43;

Ср - уровень сопротивления изменениям со стороны руководителей организации (измеряется оценкой доли руководителей организации, для которых изменения могут привести к нежелательному увеличению нагрузки и снижению статуса - диапазон от 0 до 1). Изменения, связанные с формированием системы управления на предприятии нежелательно могут сказаться на 10-20% руководителях ООО «ДОЦ» различного уровня, таким образом Ср = 0,2

Сп - уровень сопротивления изменениям со стороны подчиненных (измеряется оценкой доли сотрудников организации, для которых изменения могут привести к нежелательному увеличению нагрузки, - диапазон от 0 до 1). К такой категории можно отнести 30% сотрудников.

При использовании данной формулы, можно сказать, что изменения идут успешно и целенаправленно, если И>1 и приводят к дестабилизации состояния организации и снижению ее эффективности, если И<1.

Собранные в ходе исследований данные мы оценили в соответствии с приведенной выше формулой.

И = (0,80*0,31*0,43)/0,25*0,3 = 1,42

Таким образом, результаты оценки показали предпосылки достаточно высокой эффективности управляющих воздействий, что это значительно облегчит внедрение эффективной системы маркетинга персонала ООО «ДОЦ».

Затраты на реализацию предлагаемых мероприятий представлены в таблице 22.

Таблица 22

Затраты на реализацию предлагаемых мероприятий

Статья затрат		Сумма, руб.
1. Создание Службы управления персоналом, всего
В т.ч.: - заработная плата начальника Службы управления персоналом	20 тыс.руб. + 30% (взносы во внебюджетные фонды) * 12мес.
Заработная плата менеджера по развитию персонала	15 тыс.руб. + 30% * 12 мес.
2. Наставничество, всего
Доплаты за наставничество	15 тыс.руб.*10% (доплата за наставничество)*24 чел. (численность принятых в 2014г.)
Единовременная премия Службе управления персоналом за разработку необходимой документации
3. Обучение (семинар - 16 часов)

Таким образом затраты на реализацию предлагаемых мероприятий составят 615,6 тыс.руб.

Эффективность создания Службы управления персоналом заключается в повышении производительности работников как минимум на 1%.

Рассчитаем прогнозную производительность труда работников ООО «ДОЦ»:

(355689 / 84) + 1% = 4234,4 + 1% = 4276,7 (руб./чел.)

Где 355689 - выручка предприятия в 2014 году;

84 - численность персонала предприятия в 2014 году.

Отсюда найдем прогнозное значение выручки при неизменной численности персонала:

4276,7 * 84 = 359243 (тыс.руб.)

То есть в прогнозном периоде выручка увеличится на 3554 тыс.руб.

Экономический эффект составит:

3554 - 546 = 3008 тыс.руб.

Эффективность внедрения системы наставничества проявляется в условном высвобождении численности и снижении себестоимости за счет экономии по фонду заработной платы. Экономию времени, составляющую период адаптации нового работника можно определить по формуле:

Эвр = ПА * Чад.р * ПВ / 100 (3)

где: ПА - период адаптации, дней;

Чад.р. - численность работников, проходящих адаптацию, чел.;

ПВ - средние потери в период адаптации,%.

Условное высвобождение численности рассчитывается по формуле:

Ч = ЭВР / Д (4)

где Д - эффективный фонд рабочего времени на 1 работника в год, дни.

Снижение себестоимости за счет экономии по фонду заработной платы рассчитывается по формуле:

Сз.п. = Зср.год * Ч (5)

где: Сз.п. - снижение себестоимости, руб;

Зср.год. - среднегодовая заработная плата 1 работника, руб.

Руководство компании планирует в текущем году снижение текучести персонала с 16,7% в 2014 году до 15%. При таком показателе текучести численность уволившихся и вновь принятых работников составит 7 человек. Период адаптации - 90 дней, потери рабочего времени в период адаптации и обучения составят в среднем 50%; среднегодовая заработная плата 1 работника - 281,65 тыс. руб., эффективный фонд рабочего времени - 240 дней. Экономия фонда рабочего времени составит:

Эвр = 90 * 7 * 0,5 = 315 дней

Условной высвобождение численности персонала составит:

Ч = 315 / 240 = 1,31 чел.

Снижение себестоимости за счет экономии по фонду заработной платы составит:

Сз.п. = 281,65 * 1,31 = 369 тыс. руб.

Таким образом, годовой экономический эффект от внедрения наставничества выразится в снижении себестоимости и составит 369 тыс. руб.

По статистическим данным повышение профессионализма сотрудников, прошедших обучение ведет к росту производительности труда в среднем на 3%. Таким образом, за счет повышения профессионализма, роста производительности труда можно ожидать увеличение выручки:

355689 + 3% = 366360 тыс. руб.

Прирост выручки составит: 366360 - 355689 = 10671 тыс. руб.

При неизменности уровня рентабельности продаж (4,14% в 2014 году) можно ожидать повышение размера прибыли от продаж на:

10671 * 4,14% = 442 тыс. руб.

Экономический эффект от данного мероприятия составит:

442 - 28,6 = 413,4 тыс. руб.

где 28,6 - затраты на обучение.

Предполагаемые результаты от внедрения разработанных мероприятий представлены в таблице 23.

Таблица 23

Предполагаемые результаты разработанных мероприятий

	Наименование мероприятия	Результат	Стоимость реализации, тыс. руб.	Дополнительный доход от внедрения, тыс. руб.	Экономии ческий эффект, тыс. руб.
	Создание Службы управления персоналом	Четкое распределение функций Повышение эффективности управления
	Внедрение наставничества	Снижение издержек на адаптацию, снижение текучести
	Проведение семинара	Повышение культуры коммуникаций, повышение производительности труда
	Общий эффект	Улучшение системы внутреннего маркетинга персонала для повышения эффективности бизнеса

ROI = (Доход - Затраты) / Затраты (6)

ROI = (4365 - 615,6) / 615,6 = 6,2

На каждый 1 рубль, затраченный на реализацию мероприятий, ООО «ДОЦ» получит 6,2 рубля отдачи.

Таким образом, улучшение экономических показателей говорит об экономической эффективности предложенных мероприятий.

Таблица 24

Прогнозный отчет о финансовых результатах ООО «ДОЦ»

Выручка плановая: 355689 + 3554 + 10671 = 369914 тыс.руб.;

В 2014 году относительно 2013 года себестоимость продаж ООО «ДОЦ» снизилась. Однако в нынешних экономических условиях это маловероятно. Следовательно, запланируем прирост себестоимости продаж на уровне 3%:

327748 + 3% = 337567 тыс.руб.

Валовая прибыль: Пр вал = 369914 - 337567 = 32347 тыс. руб.;

Коммерческие расходы увеличатся на сумму затрат: 13200 + 616 = 13816 тыс.руб.

Прибыль от продаж: Пр от пр = 32347 - 13816 = 18531 тыс. руб.;

Прибыль до налогообложения: Пр до н/о = 18531+5563-14039+275-3640 = 6690 тыс. руб.;

Чистая прибыль: Пр ч = 6690 - (6690 * 20%) = 5352 тыс. руб.

Для наглядности представим полученные значения показателей графически на рисунке 19.

Рис. 19.

Таким образом, после реализации предлагаемых мероприятий по совершенствованию внутреннего маркетинга в ООО «ДОЦ» получаем прогноз увеличения выручки на 14225 тыс. руб., прибыли от продаж на 3790 тыс. руб. Прибыль до налогообложения и чистая прибыль предприятия также значительно увеличатся - на 3790 тыс.руб. и 2815 тыс.руб. соответственно.

Таким образом, улучшение финансовых показателей говорит об экономической эффективности предложенных мероприятий по совершенствованию внутреннего маркетинга в ООО «ДОЦ».

Организация имеет много разных возможностей использовать свои денежные средства и получить от этого определенный эффект. Выбор руководителем организации вариантов хозяйственных решений базируется на оценках сравнительной их эффективности. Под критерием эффективности понимается оценочный показатель, наиболее полно и разносторонне отражающий поставленную цель и позволяющий количественно оценить полноту реализации этой цели по вариантам решения. Величину эффекта рассчитывают в виде соотношения понесенных затрат и полученных результатов. Существует множество разновидностей критериев эффективности. Наиболее достоверными из них являются те, у которых трактовка затрат и результатов наиболее емкая.
Совершенствование организации производства и повышение ее уровня предусматривают улучшение экономической работы всей организации. При определении влияния изменения организационного уровня на показатели эффективности производства необходимо учитывать следующее:

1. частный и интегральный показатели, характеризующие уровень организации труда и производства, должны иметь единую базу или сводиться к ней, причем в качестве базы должно быть взято рабочее время;
2. производственная система есть система, элементы которой (деятельность человека, средства и предметы труда) взаимосвязаны, т. е. изменение степени использования одного из них неизбежно влияет на степень использования как остальных элементов, так и всей производственной системы в целом;
3. повышение уровня организации производства может быть достигнуто путем осуществления различных мероприятий, требующих различньїх усилий и затрат;
4. повышение уровня организации труда и производства проявляется, прежде всего, в росте производительности труда, который обеспечивается благодаря повышению степени экстенсивного и интенсивного использования средств производства и труда человека.

Степень влияния изменения уровня организации труда и производства на производительность труда определяется по формуле

осуществление которых доводит фактический уровень организации труда и производства до планируемого, в общей численности всех работающих в организации.
Увеличение объема выпуска продукции в стоимостном выражении за определенный период времени (месяц, квартал, год) вследствие повышения фактического уровня организации труда и производства до планируемого характеризуется соотношением

где Аф - выпуск продукции в стоимостном выражении за истекший период (месяц, квартал, год) при уровне организации труда и производства, соответствующем Уф. С увеличением данного объема за планируемый период себестоимость изготовления продукции будет снижаться в зависимости от уменьшения доли условно-постоянной части расходов на единицу продукции. Условно-переменная часть расходов
удельный вес рабочих, охваченных мероприятиями НОТ,
ГрНОТ
ГДЄ -
где Уш и Уф - соответственно планируемый и фактический уровни организации труда. В тех случаях, когда повышение организационного уровня планируется только для определенной категории рабочих, рост производительности труда в организации составляет

в себестоимости продукции будет изменяться прямо пропооциональ- но увеличению объема выпуска. Себестоимость продукций в планируемом периоде (^пд) рассчитывается по формуле

пост »
’пост
где и 5пер - соответственно условно-постоянная и переменная
части расходов в себестоимости единицы продукции, изготовленной з а определенный период, при уровне организации труда, соответствующем Уф. ....
Увеличение прибыли (Р) путем повышения фактического уровня организации труда до планируемого за этот период составит

Н n Li
Л d \".V .lt;
АР=ЛГф+ДЛГ-5пл.

Рентабельность производства, достигаемая благодаря повышению уровня организации труда и производства в планируемом периоде, определяется по формуле

где F и Е - соответственно стоимость основных фондов и нормируемых оборотных средств в рассматриваемом периоде. Относительное изменение экономических показателей работы предприятия вследствие повышения фактического уровня организации труда и производства до планируемого определяется по формулам (в %):
увеличение объема выпуска продукции:

снижение себестоимости единицы про, іу.сции

Ар = 100 --1, ;Рф gt;

/ \\
увеличение прибыли:
где Ущ, и Sp - себестоимость единицы продукции соответственно в планируемом и рассматриваемом периодах времени.
Пример. За отчетный период уровень организации труда и производства в организации Уф = 0,6172. Стоимость основных фондов и оборотных средств предприятия соответственно = 24 347 тыс. руб. и Фоб = 11 296 тыс. руб. Объем выпускаемой продукции за истекший период в стоимостном выражении 1Чф = 34 164 тыс. руб., а фактическая прибыль организации Рф = 5460 тыс. руб. Условно-переменная и постоянная части расходов в себестоимости продукции соответственно Апер = 21 528 тыс. руб., SnoCT = 7176 тыс. руб. За счет внедрения экономически эффективных мероприятий составленного оптимального плана внедрения НОТ намечается повысить уровень организации труда и производства до 0,6567.
Ожидаемое увеличение объема выпускаемой продукции в планируемом периоде:
д^=34ЧёН=2186 тыс. руб./год, а следовательно,
объем выпускаемой продукции (ожидаемой): Апл= 34 164 + 2186 = = 36 350 тыс. руб./год;

• себестоимость годового объема продукции в этом периоде (тыс. руб.):

^пл = 21 528(о^17^) + 7176 = 30081 тыс. руб./год;

• ожидаемая прибыль (тыс. руб.):

Рил - 36 350 - 30 081 = 6269 тыс. руб./год;

• рентабельность производства плановая:

рт = 6229 100/(24 347 + 11 296) = 17,59%;

• рентабельность производства отчетного периода:

рф= 5460 100/(24 347 + 11 296) = 15,32%.
Изменение производительности труда за счет повышения организационного уровня:
ддД«67-0,6172).6 39%
Относительное увеличение рассматриваемых экономических показателей характеризуется следующими данными:

• увеличение объема производства:
• снижение себестоимости продукции по изделию А:

Д5А= 100^1-) = ЗД*;

• по изделию Б:

Л5в = 10о(і-||ї = 3,6%;

• по изделию В:

Д5в=10с/і-^j = 5,8%;

• снижение себестоимости по всему объему производства:

AS = lOofl-S) = 4,6%;
\\30 081)

• увеличение прибыли:

др=10((И-1)=14’8%;

• увеличение рентабельности производства:

Для оценки уровня применяемых техники, технологам и организации производства важное значение имеет сравнение показателей данной организации с показателями аналогичных организаций, цехов, участков с последними достижениями науки и техники. Это позволяет правильно оценить организационно-технический уровень предприятия и соответствие его современным достижениям.
Рассмотрение отдельных сторон организационно-техническою уровня производства завершается анализом результатов внедрения и совершенствования техники, технологии и организации производства. Серьезное внимание уделяется соблюдению сроков внедрения, их эффективности, состоянию рационализаторской и изобретательской работы в организации. В результате должны быть разработаны мероприятия по дальнейшему совершенствованию организационно-технического уровня производства.
Исходными данными для разработки программы развития производства являются:

• результаты комплексного анализа состояния организационно-технического уровня производства;
• задания по освоению новых видов продукции, внедрению новых технологических процессов, комптексной механизации и автомата *ации, совершенствованию производственной и органпзац] юнной структуры;
• информация, поступающая от научных учреждений, об отечественных и зарубежных достижениях;
• использование патентных материалов;
• предложения изобретателей и рационализаторов.

В программе развития производства должны быть указаны источники финансирования мероприятия - собственные средства, кредиты банка и другие источники.
Подводя итоги, сделаем следующие выводы.

1. В систему показателей, позволяющих оценить деятельность организации, входят: состав, количество и качество производимой продукции; группы экономических, социальных, экологических, технико-технологических, организационно-управленческих показателей. Каждый из этих показателей, измеряемый в денежной или натуральной форме, дает оценку одной или нескольким сторонам многогранного понятия «эффективность». Наиболее комплексной оценки достигают при использовании экономических, социальных и экологических критериев. Остальные из перечисленных выше показателей определяют не цель, а средство достижения экономического эффекта и, получив денежную оценку, могут быть включены в состав экономического критерия.
2. Управление организацией должно осуществляться на базе принципов системного комплексного подхода к проблемам ее развития и к осуществлению экономического анализа ее деятельности. Основным среди этих принципов является рассмотрение любого хозяйствующего объекта как части некоторой более общей системы, с другими элементами которой объект связан и взаимодействует. Конкретное понятие «система» определяется применительно к характеру и масштабу решаемых управленческих задач.
3. Системный подход к выработке эффективных хозяйственных решений в организациях требует соблюдения следующих обязательных требований:

• четкое формулирование целей решаемой задачи;
• .учет ресурсных и прочих объективно существующих ограничений;
• многовариантность рассмотрения задачи;
• определение косвенных и сопряженных последствий осуществления каждого оцениваемого варианта;
• рассмотрение хозяйственных и технологических взаимосвязей анализируемого объекта со смежными объектами;
• анализ перспектив конкуренции на рынках потребляемых ресурсов и производимой продукции.

Аналитическое исследование должно быть эффективным - это значит, что затраты на его проведение должны быть наименьшими при оптимальной глубине анализа и его комплексности. С этой целью, кроме целесообразности организации, при его проведении должны широко использоваться передовые методики, средства, которые облегчают работу аналитика. В первую очередь имеются в виду рациональные методы сбора и сохранения данных, внедрение в практику ПЭВМ и других технических средств, оргтехники.
Глава 6. Комплексный экономический анализ
в управлении затратами и себестоимостью продукции (услуг)
Одним из направлений проведения комплексного экономического анализа деятельности любого хозяйствующего субъекта является оценка целесообразности и оправданности произведенных переменных и постоянных затрат на производство и реализацию продукции, а также на выполнение определенных работ (например, строительно-монтажных и др.) и оказание услуг (например, транспортных) для осуществления перевозки (доставки) потребителю. Затраты - это потребленные ресурсы или уплаченные денежные средства за товары и услуги, которые непосредственно относятся к производству конечного продукта. Продукт -- это произведенные товары (продукция), выполненные работы или оказанные услуги, в частности транспортно-экспедиторской компанией.
К наиболее важным вопросам методологии учета затрат на транспортно-экспедиционные услуги относится вопрос выбора оптимального обоснованного варианта группировки расходов по экономическим элементам и калькуляционным статьям. В действующей номенклатуре не получили отражения такие вопросы, как централизация и специализация перевозок, дальнейшая механизация погрузочно-разгрузочных работ, развитие контейнерных и пакетных перевозок, укрупнение автопредприятий, изменение структуры подвижного состава и т. п.
Группировка затрат по экономическим элементам производится по однородности их экономического содержания независимо от их цели или отношения к определенному виду перевозок или работ. Она характеризует структуру расходов по перевозкам и динамику ее изменения под влиянием технического прогресса на каждом предприятии, а также по отрасли в целом, направления расходования материальных, трудовых и денежных средств.
На наш взгляд, группировка затрат по экономическим элементам требует на автотранспортных предприятиях большей детализации, чем предлагаемая в инструктивных материалах. В табл. 6.1 рассмотрены группировки затрат по экономическим элементам, предложенные в работах К. В. Гульпенко, К. С. Витошки, А. Георгиева,
Н. Е. Чембера, а также законодательно установленная на данный момент база. Н. Е. Чембер включает материалы с разделением на эксплуатационные, ремонтные, запасные части и вспомогательные мате- риалы.
На наш взгляд, наиболее выверенным и обоснованным является методический подход к выбору элементов Ш. Г. Мурсалимова. Он включает в состав элементов затрат все виды используемых на автотранспорте материалов, а также запасные части, сменные агрегаты и авторезину. Предлагаемая им группировка материальных затрат обеспечивает сравнимость показателей планирования и учета, а также сопоставимость группировки экономических элементов затрат на автотранспортных предприятиях различного подчинения и видов грузового\" транспорта.
Таблица 6.1

Наименов іние элементов затрхт	Н.Е. Чемоер	К. С. Ви- тошки	К. В. Гульпенко	Ш.Г. Мурсали- мов	Законода тельно установ ленные
І. Затраты на оплату труда gt;¦	-	+	-	-	+
2. Основная заработная плата		-	+	+	-
3, Дополнительная заработная плата	+	-	+ .	+	-
4. Отчисления на социальное страхование	+	+	+	+	+
5. Автомобильное топливо	+	-	+	+	-
6. Горючее и смазочные материалы	-	+	-	-	-
7. Материалы и износ МБІЇ	-	+	-	-	-
8. Материальные затраты	-	-	-	-	+
9 Материалы:
- эксплуатационные	+	-	-	+	-
- ремонтные	+	-	-	+	-
- вспомогательные	+	-	-	+	-
10. Запасные части	+	-	+	+	-
11. Агрегаты сменные	-	-	+	+	-
12. Авторезина	-	-	-	+	-
13. Износ авторезины	-	+	+	-	- ,
14. Износ малоценных быстроизна- шивающихся предметов	-	-	+	-	-
15. Амортизация основных фондов	+	+	+	+	+
16. Топливо со стороны	+	-	-	-	-
17. Энергия	+	-	-	-	- ¦
18 Энергия всех видов со стороны	-	-	-	+	-
19. Электроэнергия	-	-	+	-	-
20. Вода	-	-	+	-	-
21. Прочие денежные расходы	-	+	+	-	+

Группировка затрат по экономическим элементам (по литературным источникам)
Предложение К. В. Гульпенко по поводу включения в состав элементов износа авторезины заслуживает внимания. Авторезина - специфический для отрасли элемент затрат. В себестоимости перевозок затраты на авторезину составляют 7-8%. Все экономисты единодушно включают в состав элементов амортизацию основных фондов.
На основе анализа изложенных позиций по этому вопросу предлагается следующая обобщенная номенклатура затрат по экономическим элементам:

1. основная заработная плата персонала;
2. дополнительная заработная плата персонала;
3. отчисления на социальное страхование;
4. автомобильное топливо;
5. материалы: эксплуатационные, ремонтные, вспомогательные, запасные части, агрегаты сменные, авторезина;

¦ 6) амортизация основных фондов;

1. энергия всех видов со стороны;

gt; 8) упаковочные материалы (тара); gt;
9) прочие денежные расходы.
Кроме того, не ставя перед собой целью выбор единой номенклатуры калькуляционных статей затрат для всех видов грузового транспорта, предложим номенклатуру калькуляционных статей для АТП с учетом общих особенностей транспортного процесса.
На автомобильном транспорте при учете и калькулировании себестоимости перевозок (работ, услуг) применяется следующая группировка по статьям:
а) затраты, непосредственно связанные с перевозками и произ- родством других работ и услуг, в том числе:

• заработная плата водителей автомобилей;
• отчисления на социальные нужды;
• автомобильное топливо;
• смазочные и прочие эксплуатационные материалы;
• износ и ремонт автомобильной резины;
• техническое обслуживание и эксплуатационный ремонт автомобилей;
• амортизация подвижного состава; й

1. общехозяйственные расходы. и-

Для достоверности методов оценки затрат на производство транспортно-экспедиционных услуг автотранспортных предприятий необходимо использовать имеющийся зарубежный опыт. Важен вопрос сравнения структуры затрат на российских предприятиях и в автомобильных фирмах Германии, США, Франции и других.
В структуре затрат французских автомобильных фирм выделяют три группы затрат: повременные (включая заработную плату водителей, амортизацию подвижного состава и страхование); покилометровые (включая затраты на топливо, восстановление износа шин, ремонт подвижного состава, платные автодороги) и косвенные затраты. Более 50% всех затрат приходится на повременные затраты.
\" В Германии калькуляция себестоимости также состоит из трех разделов: постоянные затраты, переменные и косвенные затраты. Все затраты группируются в зависимости от массы подвижного состава. При расчете также учитываются срок службы автомобиля, пробег с начала эксплуатации, пробег одной шины и другие. Постоянные затраты включают плату за пользование транспортными средствами, потери от инфляции, налог на транспортные средства, страхование средств производства, оплату гарантийного обслуживания, заработную плату предпринимателей, управленческого персонала и водителей, включая отчисления на социальное страхование, а также прочие затраты. К переменным затратам относятся отчисления на амортизацию, затраты на топливо и смазочно-эксплуатационные материалы, шины, затраты на техническое обслуживание и ремонт, а также налогообложение прибыли.
В Англии вследствие отличной от большинства европейских государств системы единиц расчет переменных затрат производится на 1 милю, на 1 день, 1 неделю и 1 год из расчета 8-часового дня и 45-недельного года. В структуре себестоимости повременные и косвенные затраты составляют чуть меньше 50%, остальная часть - по- мильные.
В США применяется нижеследующая квалификация статей себестоимости перевозок: ¦» і і

1. административно+управленческий расход (оплата труда руководителей); ‘ ’ - ГУ с-т. м,
2. заработная плата водителей и ремонтных рабочих;
3. начисления на заработную плату (налоги на пособия по безработице, страхование, пособия при увольнении);
4. расходы на эксплуатацию, включающие затраты на техобслуживание и ремонт, стоимость топлива j масла, смазки и т.д.; шины, затраты на ремонт и техобслуживание у подрядчика;
5. накладные расходы, состоящие из административных расходов (программы, канцелярские товары и т. п.), арендной платы за здания и обслуживание, платы врачам и адвокатам и т.д.;
6. налоги и лицензии (топливо, масло, регистрация, движимое и недвижимое имущество);
7. амортизационные отчисления (здания, сооружения, технологическое и конторское оборудование и др.);
8. арендная плата (автомобилей, автомобилей с водителями, плата отправителю груза за сортировку или доставку груза на предприятие). -и

Основную долю затрат составляет заработная плата водителей, существенны позиции затрат на топливо и амортизацию подвижного состава. . *
В настоящее время есть публикации, посвященные совершенствованию организации первичного, текущего и итогового учета затрат на услуги, в частности на транспортно-экспедиционные услуги. Учет затрат на такой вид услуг - наиболее трудоемкий и сложный участок на автотранспортных предприятиях. Совершенствование его - это достижение такой организации учета затрат, при которой будут удовлетворены потребности в данных учета для управления и при этом затрачено минимально возможное количество труда*
Комплексный анализ затрат, являясь важным элементом функции контроля, подготавливает информацию для обоснованного их планирования. В системе управления затратами анализ заканчивает функциональный цикл и одновременно является его началом. Затраты подвергаются анализу как в целом по организации, так и по ее подразделениям, экономическим элементам затрат и калькуляционным статьям, видам деятельности, единицам продукции (работ, услуг) и другим объектам учета.
Особенно важным для организаций сферы услуг является проведение анализа затрат На перевозки, ибо именно затраты являются базой для установления цен на эти услуги. Причем необходимо, чтобы цены были сопоставимы с ценами конкурентов, но при этом позволяли безубыточно существовать организации* Основная цель анализа затрат на перевозки - изыскание путей и возможностей их снижения.
Важными при проведении такого анализа являются не только исследование динамики и структуры затрат, но и оценка их взаимосвязи с оборотом и прибылью. Не менее важными являются анализ и оценка влияния системы управления затратами на общее финансовое положение организации. t
Проведение анализа затрат важно еще и потому, что недостаточно констатации факта того, что себестоимость перевозок изменилась по сравнению с показателями прошлых периодов; необходимо выявить причины, величину отклонений и если есть возможность, то и виновников нерационального расходования средств. При анализе необходимо учитывать, что на формирование себестоимости транспортно-экспедиционных услуг оказывают влияние как внутрипроизводственные (использование подвижного состава, трудовых ресурсов, совершенствование организации и управления перевозками и др.), так и внешние факторы (они не зависят от организации - таковыми являются, например, цены на материально-технические ресурсы, природно-климатические условия, состояние дорог и др.). Все эти факторы влияют на себестоимость транспортных услуг не изолированно, а в совокупности и взаимодействии.
Основная цель комплексного анализа состоит в том, чтобы определить, выполнено ли установленное задание по снижению затрат; выявить экономию или перерасход по статьям затрат, оценить количественное воздействие факторов, которые повлияли на эти изменения, а также изыскать резервы для дальнейшего снижения затрат.
При проведении анализа необходимо, прежде всего, фактический уровень затрат отчетного периода сравнить с достигнутым за предыдущий период или с установленным планом (нормативом); выявить отклонения и причины изменения затрат по составу и структуре; рассчитать влияние факторов, обусловивших рост или сокращение затрат; вскрыть резервы возможного их снижения.
Анализ предполагает исследование динамики всего комплекса затрат на производство и реализацию услуг по основному виду деятельности в разрезе экономических элементов. Таком подход позволяет выявить изменения материало-, фондо- и зарплатоемкости (трудоемкости) услуг. Пристального внимания требует выявление причин увеличения расходов на оплату услуг сторонних организаций. В ходе анализа раскрываются конкретные причины изменения доли амортизации в общем объеме затрат и оценивается ее влияние на экономии ческие результаты производственной деятельности. Кроме того, в процессе проведения комплексного экономического анализа формируются базы данных о затратах на оказание услуг для оценки возможных тенденций в их изменении, разработки и выбора оптимальных решений по управлению производственными затратами, а также для повышения эффективности их расходования. Необходимость и востребованность результатов проведенного комплексного анализа обусловлены несколькими факторами:

• для разработки стратегии развития организации и в целом для реализации эффективного менеджмента, поскольку являются важным этапом управленческого цикла;
• для оценки привлекательности организации с точки зрения внешнего инвестора и определения позиции организации в национальных и мировых рейтингах;
• для выявления резервов и неиспользованных возможностей, имеющихся в организации, обоснования направлений адаптации ее внутреннего потенциала к изменениям условий внешней среды.

Результаты внутреннего анализа в связи с этим являются обоснованной информационной базой осмысления и принятия необходимых изменений в управлении затратами и результатами деятельности организации.
Для проведения анализа необходимо использовать как существующую законодательную базу и нормативно-справочную документацию, так и данные первичного бухгалтерского учета и отчетности.
Задачами комплексного анализа затрат на оказание транспортно-экспедиционных услуг являются:

• оценка динамики затрат по составу и структуре;
• расчет отклонений фактически достигнутого уровня затрат от запланированной (или от достижений предыдущего периода) величины;
• обоснование причин возникающих отклонений и разработка вариантов их устранения;

.выявление резервов снижения затрат;

• подготовка и обработка информации о затратах на производство для разработки обоснованных управленческих решений.

В проведении комплексного анализа затрат следует руководствоваться следующими общеметодологическими принципами:

1. системный подход (организация рассматривается как сложная система, которая действует в среде открытых систем и состоит, в свою очередь, из взаимосвязи подсистем);
2. принцип комплексного анализа всех подсистем и ее составляющих элементов;
3. динамический принцип и принцип сравнительного анализа (анализ всех показателей в динамике, а также в сравнении с аналогичными показателями конкурирующих фирм);
4. принцип учета специфики в формировании затрат организации (в частности, отраслевой).

t Для наглядного представления исследования используем данные по организации ОАО «Старт». :щ
Первым этапом исследования производственных затрат является всесторонний анализ их состава и структуры, с помощью которого можно определить удельный вес затрат по отдельным услугам в общей сумме затрат на оказание транспортно-экспедиционных услуг (табл. 6.2). Не менее важными являются оценка соответствия фактических затрат сметным, а также их сравнение с предыдущими отчетными периодами.
Таблица 6.2

Віщьі услуг	2003 г.		2002 г.		Отклонения (+, -)
	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	пункты
	5205,82	49,53	4656,00	51,80	+549,82	-2,28
	2935,96	27,93	2605,70	28,99	+330,26	-1,06
Хранение	2351,10	22,37	1649,00	18,35	+702,10	+4,02
Прочее	18,12	0,17	77,30	0,86	-59,18	-0,68
Итого	10 511,00	100,00	8988,00	100,00	-1523,00	0

Структура производственных затрат по видам услуг в ОАО «Старт» за 2002-2003 гг.
Данные табл. 6.2 свидетельствуют о том, что основную долю в структуре производственных затрат по видам услуг занимают затраты на погрузочно-разгрузочные работы (49,53% в 2003 г.), что еще раз подтверждает необходимость и важность выделения данного вида работ из общих транспортно-экспедиционных услуг для проведений всестороннего их анализа. Структура затрат в 2003 г. почти не изменилась по сравнению с данными за 2002 г. Как видим, большую долю в структуре 2003 г. составляют затраты на погрузочно-разгрузочные работы (49,53%), следом за ними находятся затраты на транспортировку и экспедирование (27,93%), немалую долю составляют и расходы на хранение (22,37% от общих затрат).
Таблица 6.3
Динамика затрат на 1 руб. доходов оказания услуг ОАО «Старт»

Показатель	2003 г.	2002 г.	Изменение (+, -)	Темп роста, %
А	1	2	3	4
1. Доходы по вицам деятельности, тыс. руб. Погрузочно-разгрузочные работы Транспортировка и экспедирование Хранение Прочее	10 608,1 3063,7 1506.4 222,8	9546.4 2622,7 1355.6 904.6	1061.7 441,0 150,8 -681,8	111,1 124.7 111,1 24,6
2. Затраты по видам деятельности, тыс. руб. Погрузочно-разгрузочные работы Транспортировка и экспедирование	10 510,8 5205,7 2935,9	8988.1 2605,7	1522,7 549,6 330,2	116,9 111,8 112,7

Окончание табл. 6.3

Показатель	2003 г.	2002 г.	Изменение (+, -)	Темп роста, %
А	1	2	3	4
2.3. Хранение	2351,1	1649,0	702,1	142,6
2.4. Прочее	18,1	77,3	-59,2	23,4
3. Затраты на 1 руб. доходов оказания услуг, коп.	99,1	94,2	4,9	105,2
3.1. Поі рузочно-разгрузочные работы	89,5	99,8	-10,3	89,7
3.2 Транспортировка и экспедирование	95,8	99,4	-3,5	96,5
3.3. Хранение	156,1	121,6	34,4	128,3
3.4. Прочее	8,1	8,5	-0,4	95,2

Для того чтобы использовать эту информацию при принятии управленческих решений, необходимо рассматривать структуру производственных затрат одновременно с анализом доходов. Это позволяет нам определить эффективность производственных затрат. Важным обобщающим показателем являются затраты на рубль доходов от оказания услуг. Он наглядно показывает связь между затратами и прибылью (табл. 6.3). Если у организации есть возможность сравнить этот показатель с данными организации-конкурента, то это позволит скорректировать дальнейшую работу и принять важные решения по этому направлению.
Из табл. 6.3 видно, что за два года организация добилась определенных успехов в снижении затрат на 1 руб. доходов, и в частности по такому виду деятельности, как погрузочно-разгрузочные работы (с 99,8 коп. в 2002 г. до 89,5 коп. в 2003 г.) и транспортировка и экспедирование (с 99,4 коп. затраты на 1 руб доходов снизились до

1. коп.), т. е. по основным видам деятельности, что считается положительным моментом, хотя необходимо выявить резервы еще большего снижения этого показателя. Однако такой вид услуг, как хранение, стал в 2003 г. еще более затратоемким. Как видно из табл. 6.3, затраты составляют 156 коп. на 1 рубль доходов. Это говорит о том, что данный вид услуг является убыточным. При определении целесообразности дальнейшего оказания этих услуг не только необходимо учесть данные комплексного анализа, но и немаловажно обратить внимание на внутриорганизационные факторы производства. ОАО «Старт» не может просто отказаться от оказания услуг по хранению - это связано, прежде всего, со спецификой работы организации. Если осуществляется перевозка из России за границу или же внутри России (в разные города), то невозможно сразу же отправить груз в другой город - необходимо объединить эту отправку с другими, чтобы стоимость самой перевозки не возросла. Вновь возникает противоречие, так как стоимость перевозки возрастает на расходы по хранению груз? до момента отправки. Эти затраты (хранение на складе по вине транспортной организации) не учитываются при заключении контракта с клиентом, а следовательно, покрываются непосредственно транспортной организацией. В дальнейшем при заключении договоров на перевозку за пределы Москвы, если объем отправки небольшой, рекомендуем учитывать затраты на промежуточное (транзитное) хранение. При проверке внутренней документации было выявлено, что максимальный срок такого хранения составляет 2 недели. В соответствии с этим необходимо формировать цены на перевозку. Такой подход поможет сократить затраты организации, которые будут покрываться организацией-клиентом.

Таблица 6.4
Затраты по экономически элемеыам на услуги транспортно-экспедиционной компании ОАО «Старт», тыс. руб.

Затрат і	2002 г.	2003 г.	Абсолютное отклонение (+, -), тыс. руб.	Темп роста, %
1. Зарплата основного персонала	112 815	86 913	-25 902	77,04
2. Зарплата управленческого персонала	56414	57 948	1534	102,72
3. Аренда помещений	153 599	216 672	63 073	141,06
4. Топливо	3706	5886	2180	158,82
5. Налоги и прочее	45 276	35 217	-10 059	77,78
6. Затраты на ремонт и содержание автомобилей	10 389	17 499	7110	168,44
7. Расходы на рекламу и командировочные	493	; 0	-493	0,00
8. Страхование	18 120	16 019	-2101	88.41
9. Амортизация	20 486	11 184	-9302	54,59
10. Аренда транспортных средств	21 842	20 569	-1273	94,17
11. Прочее	125 525	9/ 928	-33 597	73,23
ИТОГО	568665	55\" 835	-8830	98,40

Необходимо отметить, что важными факторами, которые оказывают существенное влияние на показатель изменения затрат на 1 руб. продукции, являются объем производства, изменение переменных и постоянных затрат, которые, в свою очередь, могут увеличиться или уменьшиться за счет цен на потребляемые ресурсы или материалы. Кроме того, на него может повлиять и изменение стоимости услуг в связи с инфляцией, изменением рынка сбыта (потребителей) и др. Для обобщающего показателя затрат на 1 руб. продукции, т. е. без выделения отдельных ви нов услуг, существенным моментом может оказаться именно их с груюура. г
Данные табл. 6.4 показывают, что по сравнению с прошлым годом (2002 г.) общая величина производственных затрат уменьшилась на 8830 тыс. руб., а темп их роста составил 98,4%. При этом затраты по аренде помещений увеличились на 63 073 гыс. руб.; по ремонту и содержанию автомобилей - на 7110 тыс. руб.; по топливу - на 7180 гыс. руб. и т. п. Существенно сократились затраты в 20G3 г. по сравнению с 2002 г. на: заработную плату основного персонала (-25 902 тыс. руб.); амортизацию (-9302 тыс, руб.); страхование (-2101 тыс. руб.); прочие расходы (-33 597. тыс. руб*) и налоги (-10 059 тыс. руб.).
Следующим этапом углубленного комплексного анализа затрат является оценка изменения их структуры по экономическим элементам. По данным такого анализа осуществляется оценка поведения затрат в отчетном периоде, анализируется их текущее состояние в сравнении с результатами прошлого года или с запланированными. Такое подразделение затрат создае г возможность организовать контроль за расходами в соответствии с их целевым назначением в процессе оказания услуг. На основании данных табл. 6.5 проводится оценка изменения удельного веса затрат по каждой статье для определения «узких мест»’И обоснованности роста (снижения) затрат на оказание транспортных услуг.
Таблица 6.5
Структура затрат на производство по экономическим элементам ОАО «Старт»
зд 2002-2003 гг.

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат,%
	2003 г.	2002 г.	отклонение lt;+, -)	2003 г.	2002 г.	отклонение- lt;+, -)
Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды	1846	2464	-618	. 17,56	27,41	-9,85
Материалы	ЗУ	120	-81	0,37	1,34	-0,97
Амортизация основных Средств	131	109	+22	1,25	1,21	0,04
Прочие затраты	8495	6295	+2200	80,82	70,04	10,78
Полная себестоимость	10 511	8988	+1523	100	100	-
В том числе: переменные (атраты постоянные затрать!	7831,6 2679,4	7015 1973	+816,6 +706,4	74,51 25,49	78,05 21,95	-3,54 3.54

Как показывают данные табл. 6.5, затраты в 2003 г. превышают затраты 2002 г. на 1 523 тыс. руб. или на 16,94% (10 511/8988 х х 100 - 100). Перерасход произошел главным образом по такому элементу затрат, как прочие затраты. Увеличилась как сумма переменных, так ій сумма постоянных затрат (расходов). Изменилась несколько и структура затрат: значительно увеличилась доля прочил затрат (на 10 78%, или на 2200 тыс. руб.), составив в 2003 г. 80,82% от полной себестоимости, и незначительно увеличилась доля амортизании основные средств (на 0,04% или на 22 тыс. руб.), а доля і зарплаты и материальны: затрат уменьшилась соответственно на 9,85% и 0,97% или на 618 тыс. руо, и 81 тыс. руб. (см. табл. 6.5 и рис. 6,1).
В дальнейшем для выяснения причин отклонений по затратам необходимо проанализировать содержание каждого элемента затрат в отдельности. Такому анализу необходимо подвергнуть те элементы, которые значительно изменились по сравнению с предыдущим годом или составляют большую долю в полной себестоимости услуг.
Группировка затрат по элементам используется в основном для оценки изменений, происходящих в структуре затрат. Наибольший удельный вес в структуре фактических затрат в 2003 г. имеют прочие затраты (80,82%) и затраты на оплату труда (17,56%). В сравнении с прошлым годом материальные затраты снизились на 0,97 пункта, что свидетельствует о понижении материалоемкости услуг; это позитивная тенденция.

100 ч
70 ] 60 - 50 40 30 20 10 I
О^1

Рис. 6.1. Динамика структуры затрат на оказание услуг за 2002-2003 гг.
Материалы Зарплата Аморти- Прочие
зация затраты

Необходимо продолжить анализ по статье прочих затрат, занимающей большой удельный вес - и увеличившейся в 2003 г. на 10.78 пу нкта по сравнен] по с 2002 г. Для вьщвления резервов снижения прочих затрат данный элемент рекомендуется разложите на его составляющие с целью получения более достоверных результатов анализа (табл. 6.6).
Наибольший удельный вес в общей сумме прочих затрат за 2003 г. имеют: стоимость услуг организаций по предоставлению контрактов (45,7%), стоимость аренды складских и офисных помещений (31,6%) и затраты на услуги связи (11,4%).
Необходимо отметить, что составляющая наибольшую долю в прочих затратах - стоимость услуг организаций по предоставлению контоактов те- увеличилась по сравнению с данными за 2002 г. Это, конечно, связано в первую очередь с тем, что количество контрактов в 2003 г. уаелі шилось, но хотелось бы обратить внимание на то, что если бы организация ввела в свой штат позицию торгового представителя, который занимался бы получением контрактов клиентов и изучал рынок спроса на такие виды услуг, то эту часть затрат можно было бы значительно сократить. Кроме того, предлагается использовать те средства, которые расходуются на сторонние организации, на рекламу своих услуг, - возможно, это привлечет немало клиентов и позволит сократить значительные расходы такого рода (3881,8 тыс. руб.).
Таблица 6.6
Структура прочих затрат ОАО «Старт» за 2002-2003 гг.

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат* %
	2003 г.	2002 г.	отклонение (+, -)	2003 г. I	2002 г.	отклонение (+. -)
Услуги связи	966,8	1127,0	-160,2	11,4	17,9	-6,5
Ремонт автопарка	212,1	146,2	65,9	2,5	2,3	0,2
Услуги сторонних транспортных организаций (аренда транспорта)	384,7	400,8	-16,1	4,5	6,4	-1,8
Услуги организаций по предоставлению контрактов	3881,8	2143,2	1738,6	45,7	34,0	11,6
Услуги аудиторов	140,1	121,6	18,5	1,6	1,9	-0,3
Аренда офисных и складских помещений	2682,8	2076,9	605,9	31,6	33,0	-1,4
Страхование	203,7	126,2	77,5	2,4	2,0	0,4
Прочее	23,0	153,1	-130,1	0,3	2,4	-2,2
Итого прочие затраты	8495,0	6295,0	2200,0	100,0	100,0	-

Что же касается услуг сторонних транспортных организаций (аренда транспортных средств), то намечается положительная тенденция к уменьшению такого вида затрат. Как видно из табл. 6.6, jpc доля уменьшилась с 6,4 до 4,5% от общей суммы прочих затрат. Рекомендуется проводить анализ за больший промежуток времени, т. е. сравнить величину аренды с данными за 2001 г. и I полугодие 2004 г., чтобы выявить, является ли это тенденцией или это имеет место лишь при сравнении 2002 и 2003 гг. Если же на самом деле постепенно сокращается использование услуг сторонних организаций, то это является положительным моментом в работе акционерного общества.
В связи с этим хотелось бы также обратить внимание на рост расходов на ремонт автопарка в 2003 г. по сравнению с 2002 г. на 65,9 тыс. руб. Хотя доля расходов на обслуживание автомобилей в сумме прочих затрат почти не Изменилась (с 2,3 до 2,5%), на увеличение этой доли необходимо обратить внимание при Проведении анализа в дальнейшем и при принятии решений;о рациональном использовании автомобилей при оказании транспортных услуг (табл. 6.7). ... ці. -. - ¦ ..і
Таблица 6.7
Расходы на ремонт автомобильного парка ОАО «Старт» по отдельным видам автомобилей, тыс. руб.

Автомобиль	Затраты на ремонт			Первона чальная стоимость	Затраты на ремонт в % к первоначальной стоимости
	2003 г.	2002 г.	Отклонение (+, -)		2003 г.	2002 г.	Отклонение (+, -)
АВо29Р77	25,3	12	+13,3	62,7	40,4	190,2	+19,1
\\Аб%У71	44,9	32,1	+12,8	39,3	114,2	350,8	+81,7
AB748C77	12,2	6,7	+5,5	62,5	19,5	221,8	+10,7
АВ946Н77	8,8	7,3	+1,5	60,4	14,6	586,7	+12,1
АВ509О77	35,3	16,1	+19,2	88,0	40,1	183,9	+18,3
АВ262М77	46,1	28,1	+18	20,7	222,7	256,1	+135,7
АВ672Р77	16,7	7,1	+9,6	87,1	19,2	174,0	+8,2
АВ659077	22,8	13,1	+9,7	123,3	18,5	235,1	+10,6
АА467М77		23,7	-23,7	45,0	0,0	0,0	+52,7
Итого	212,1	146,2	+65,9	589,0	36,0	24,8	+11,2

В 2003 г. затраты на ремонт автомобилей составляют 36% от первоначальной их стоимости. Причинами такого положения могут быть: изношенность подвижного состава (большой износ); неаккуратное его использование водителями; недоброкачественное проведение ремонта сервисными центрами, где обслуживаются автомобили; неудовлетворительное состояние дорог и др. Все эти причины приводят к тому, что происходит процесс удорожания услуг организации как за счет стоимости ремонта, так и за счет использования арендованного транспорта в то время, когда собственные автомобили находятся в ремонте.
Как уже ранее отмечалось, необходимо проанализировать отдельно расходы на ремонт автомобильного парка, так как в перспективе они могут еще увеличиться, а данные анализа по таким затратам позволят принять решение о дальнейшем использовании каждого конкретного автомобиля для оказания услуг по транспортировке.-
Как показывают данные табл. 6.7, есть три автомобиля, отклонение затрат на ремонт которых превышает 10 тыс. руб.: АВ829Р77, по которому затраты возросли с 12,0 тыс. руб. до 25,3 тыс. руб.; АВ696У77, затраты выросли на 12,8 тыс. руб., и АВ509О77, затраты на обслуживание и ремонт которого в 2003 г. составили 35,3 тыс. руб., что на 19,2 тыс. руб. выше суммы за 2002 г.
Но нельзя говорить только о суммах на ремонт автомобильного парка в отрыве от их первоначальной стоимости, так как именно она показывает, сколько необходимо затратить денежных средств на приобретение нового автомобиля. В условиях инфляции, конечно, недостаточно данных о первоначальной стоимости, так как она не дает достоверной информации о том, сколько потребуется средств для приобретения новой техники. Для этого необходимы сведения о рыночных ценах на новые виды транспортных средств. При сравнении их следует учитывать также, что новые транспортные средства, безусловно, более развиты с технической точки зрения и, может быть, уже приспособлены под те виды услуг, которые необходимо оказывать (это может быть, например, наличие автомобильного лифта для облегчения загрузки мебели клиента и т. п.).
В 2003 г. сократились затраты на услуги связи на 160,2 тыс. руб. Дальнейший анализ этого элемента затрат позволил прийти к выводу о том, что в связи с использованием средств электронной связи (электронная почта) расходы на международные звонки, которые составляют приблизительно 40-50% всех звонков, значительно снизились. Вместо того чтобы позвонить, используется система внутренней переписки с использованием электронной почты. Приобретение же Интернет-факса позволило сократить и расходы на междугородную и международную факсимильную связь. Вероятно, в будущем будет происходить дальнейшее снижение этих расходов.
Еще одним важным элементом в структуре прочих затрат являются затраты на аренду офисных и складских помещений. Как видно из данных табл. 6.6, эти расходы увеличились на 605,9 тыс. руб., хотя их доля в прочих затратах сократилась на 1,4 пункта. Дальнейший анализ показал, что увеличение этих расходов произошло в связи с увеличением арендуемой площади. Это было связано с ростом объема заказов на хранение архивов, личных вещей клиентов. То есть это увеличение затрат нельзя назвать негативным.
Исходя из всего вышеизложенного можно заметить, что четко орт ганизованный учет и контроль затрат на ремонт подвижного состава, создание отдела или принятие в штат нескольких специалистов по продаже транспортных услуг могут привести к значительному снижению производственных затрат. Как мы смогли заметить, группировка затрат по элементам указывает на то, какие производственные ресурсы и в какой пропорции потреблялись в производстве.
С целью более полного выявления внутренних резервов снижения себестоимости услуг целесообразно сгруппировать затраты в однородные по экономическому содержанию и методике анализа группы: прямые и косвенные расходы. Проанализируем удельный вес прямых и косвенных расходов, а такрке соотношение стоимостной величины этих видов расходов. Исследование целесообразно вести в целом для организации, так как в этом случае исключается условное распределение косвенных расходов пропорционально базе распределения. Для наглядного представления данных составим табл. 6.8.
Как показывают данные табл. 6.8, прямые затраты в 2003 г. по сравнению с 2002 г. возросли на 539,1 тыс. руб. Их рост обусловлен увеличением затрат на аренду складских помещений (на 983,9 тыс. руб.), однако при этом затраты на оплату труда, прямые материальные затраты и затраты на аренду подвижного состава уменьшились на 309,0 тыс. руб., 81,0 тыс. руб. и 16,1 тыс. руб. соответственно.
Таблица 6.8
Структура прямых и косвенных расходов ОАО «Старт» в себестоимости услуг

Показатель	2003 г.	2002 г.	Отклонение (+, -)	Темп роста, %
Производственная себестоимость услуг, тыс. руб.	10 511,0	8988,0	1523,0	116,9
Прямые затраты, тыс. руб. - всего	3432,3	2893,2	539,1	118,6
В том числе:
Прямые материальные затраты - всего	39,0	120,0	-81,0	32,5
Топливо	26,1	70,0	-43,9	37,3
Упаковочный материал	10,2	18,0	-7,8	56,7
Прочие материалы	2,7	32,0	-29,3	8,4
Прямые трудовые затраты	923,0	1232,0	-309,0	74,9
Аренда складских помещений	2085,6	1140,4	945,2	182,9
Аренда подвижного состава	384,7	400,8	-16,1	96,0
Косвенные расходы, тыс. руб. - всего	7078,7	6094,8	983,9	116,1
Удельный вес прямых затрат в себестоимости услуг, % - всего	32,7	32,2	0,5	101,6
В том числе:
Удельный вес прямых материальных затрат в себестоимости услуг, % - всего	0,4	1.3	-1.0	-
Топливо	0,2	0,8	-0,5	-
Упаковочный материал	од	0,2	-0,1	-
Прочие материалы	0,1	0,4	-0,3	-
Удельный вес прямых трудовых затрат в себестоимосги услуг, %	8,8	13,7	-4,9	-
Удельный вес затрат на аренду складских помещений в себестоимости услуг, %	19,8	12,7	7,2	-
Удельный вес затрат по аренде подвижного состава, %	3,7	4,5	-0,8	-
Удельный вес косвенных расходов в себестоимости услуг, % - всего	67,3	67,8	-0,5	-
Соотношение косвенных и прямых расходов, коэф.	2,1	2,1	-	-

затрат проще контролировать затраты, а следовательно, и находить пути их снижения.
Другим направлением снижения себестоимости, которое считается приоритетным, является снижение расходов, связанных с обслуживанием производства и управлением Из данных табл. 6.8 следует, что косвенные расходы почти в 2 раза превышают прямые; это обусловливает необходимость их углубленного анализа. Особенностью косвенных затрат является их комплексный характер, они включают в себя и материальные затраты, и затраты на оплату труда, и амортизацию, и другие расходы. В нашем случае можно разделить косвенные расходы на расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и общепроизводственные расходы. При этом необходимо вспомнить о делении затрат на постоянные и переменные. Очевидно, что ч^сть общепроизводственных расходов не зависит от объема оказанных услуг (амортизация зданий, сооружений), другая же часть меняется в зависимости от объема, но выявить эту зависимость достаточно сложно. В теории существуют различные способы такого деления, но ни один из них не дает точного результата, потому что практически невозможно установить явную связь определенных затрат с объемом оказанных услуг.
Безусловно, проведение такого детального анализа предполагает наличие соответствующей нормативной, плановой и учетной информации. Создание такой информационной базы в крупной организации - непростая задача, которую можно решить только используя современные компьютерные технологии, т. е. необходима автоматизация нормирования, планирования и учета производственных затрат. На величину затрат по ремонту оборудования влияют: степень его изношенности, сложность выполняемых работ, а на сумму износа инструмента и приспособлений - объем производства и уровень расходов на единицу изделия.
Конечно, это очень важные вопросы, на которые следует обратить внимание в ходе проведения комплексного анализа затрат, особенно если существуют большие перерасходы по сравнению с запланированными показателями или большая разница в сумме по сравнению с этими же затратами за предыдущий год. При анализе необходимо также обратить внимание на те статьи, которые имеют наибольший удельный вес в общей сумме затрат. Все это необходимо для того, чтобы выявить причины возникновения отклонений, а с их помощью изыскать резервы для снижения затрат. Считаем необходимым подчеркнуть, что анализ прямых и - особенно для организаций сферы услуг - косвенных расходов должен проводиться реіулярно; анализу следует подвергать и сметы, выявляя возможности снижения расходов по отдельным статьям затрат.
Существующая на сегодняшний день система организации планирования и учета затрат на производство услуг имеет существенные недостатки (если рассматривать их с точки зрения обеспечения функций контроля). Планирование затрат на основе научно и технически обоснованных норм ведется, как правило, только по основным материалам и заработной плате. По расходам на обслуживание производства и управление планирование осуществляется по уровням затрат предыдущего периода (как, например, в рассматриваемой нами организации), при этом не всегда проводится глубокий предварительный контроль и анализ возможных резервов снижения расходов. В бухгалтерском учете недостаточно развито использование информации о затратах по местам их возникновения; учет ведется главным образом по основным производственным подразделениям. В связи с этим необходимо детализировать учет затрат на обслуживание и управление производством по более мелким местам возникновения, таким, как бригады, производственные участки и группы оборудования. Отсутствие детальной информации о затратах по центрам их формирования, несомненно, снижает возможность контроля.
Подводя итог проведенному анализу, следует отметить, что анализ затрат, включаемых в себестоимость оказанных услуг, является важным участком аналитической деятельности в организации. Он нацелен на выявление комплекса внутрихозяйственных резервов их снижения, причин и факторов, воздействующих на отклонения от базовых (нормативных) значений. В ходе анализа важно не только установить величину отклонений, но и выявить меру ответственности подразделений за возникновение перерасходов. Все это способствует повышению эффективности хозяйствования, достижению более высоких темпов прироста прибыли и рентабельности услуг.
Для осуществления комплексного внутрихозяйственного (производственного) анализа необходимо разработать подходы к проведению анализа прибыли как к его завершающей части. Основную часть прибыли (убытка) организации получают от реализации (продаж) услуг. Эта прибыль зависит от следующих факторов: объема реализации; структуры реализации; себестоимости и уровня среднереализационных цен, а также от уровня рентабельности различных видов продукции и оказываемых услуг. Для оценки связи между величиной затрат и объемом оказываемых услуг используются и другие показатели: количество затрат на 1 руб. продукции (услуг); рентабельность затрат; рентабельность продукции; рентабельность услуг, - влияющие на изменение такого важного обобщающего показателя, как рентабельность продаж.
В последнее время все больше внимания уделяется проведению анализа прибыли, которая базируется на делении затрат на постоянные и переменные и (исчислении) маржинального дохода от продаж. Такой подход позволяет выявить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов, а на. основе этого - управлять процессом формирования ее величины- Кроме того, можно проследить взаимосвязь объема производства (реализации) услуг и их себестоимости. ,
Для изучения поведения прибыли от продаж (Рдг), а также прогнозирования ее на будущие периоды используется маржинальный анализ, отправной точкой которого является маржинальный доход (МД); он рассчитывается как разница между выручкой от реализации (N) и переменными затратами (5пср), т. е.
2мд=лг-2-ї”р. “ мд = 1’л,+2/5’"’с,gt;
отсюда
/V =МД-2Хостgt; ИЛИ = N~ 25посг - ^Х«р-
Если из маржинального дохода прибыли вычесть постоянные затраты, то определим величину операционной прибыли (/\"опер)- Указанную выше формулу можно преобразовать в формулу следующего вида:
-^опер К(Цея.прод ^пер) ^пост »
іде К - количество изготовленной (реализованной) продукции (предоставленных услуг), шт., ед.; Ц - цена единицы продукции (услуг), руб.; Sneр - переменные затраты на единицу продукции (услуги), руб.; 25пост - постоянные затраты на общий объем продукции (услуг), тыс. руб.
Располагая данными ОАО «Старт» за 2002-2003 гг. (табл. 6.9), можно рассчитать влияние вышеобозначенной группы факторов на изменение операционной прибыли, количественное воздействие которых обобщено в табл. 6.10.
Таблица 6.9
Исходные аналитические данные для проведения многофакторного анализа прибыли ОАО «Старт» за 2002-2003 it. по услугам за транспортировку
Эту формулу можно использовать для анализа прибыли от реализации одного вида услуг. Она позволяет определить изменение суммы прибыли за счет объема выполненных услуг, цены, уровня переменных и суммы постоянных затрат. Исходные данные для анализа приведены в табл. 6.9.
Для выявления влияния комплекса факторов на изменение прибыли от продаж воспользуемся методом цепных подстановок, попеременно подставляя имеющиеся значения приведенных факторов в ранее представленную формулу. Совокупное влияние факторов обобщено в табл. 6.10. Для расчета влияния каждого фактора на прирост прибыли используем промежуточные условные ее величины.
Обозначив показатели за 2002 г. индексом 0, а за 2003 г. - индексом 1, получим следующие исходные и расчетные данные для многофакторного анализа операционной прибыли:
1*2002 = (Ц о ~ ^перО) Дпост0 ~
= 11 900(0,18 - 0,15) - 346,7 = 31,38 тыс. руб.;
1*усл\\ (Ц 0 *^пер0) Дпост 0 ~
= 19 500(0,18 - 0,15) - 346,7 = 272,84 тыс. руб.;
Руслі ~ (Ці ~~ *5”ncp0) ‘S’nocrO =
= 19 500(0,13 - 0,15) - 346,7 = -702,16 тыс. руб.;
Т’услз = Aj (Ці - *5пер1)- *Snocr0 =
= 19 500(0,13 - 0,10) - 346,7 = 175,39 тыс. руб.;
7*2003 = 7^1 (Ц1 - *^пер1) - Дпост 1 =
= 19 500(0,13 - 0,10) - 453,3 = 68,79 тыс. руб.;
ДР= Р2т - РШ2 - 68,79 - 31,38 = 37,41 тыс. руб.
Таблица 6.10
Обобщение влияния факторов, оказавших воздействие на увеличение прибыли ОАО «Старт» в 2003 г. по сравнению с 2002 г.
Как видим, на прирост прибыли от продаж оказали существенное влияние увеличение объема оказанных услуг (рост прибыли на 241,46 тыс. руб.), изменение переменных затрат в сторону их увеличения (рост прибыли на 877,55 тыс. руб.). Кроме того, есть факторы, которые негативно воздйствовали на изменение прибыли от реализации транспортных услуг, а именно изменение цены реализации (сокращение прибыли на 975,0 тыс. руб.) и рост постоянных затрат (уменьшили прибыль на 106,60 тыс. руб.). Что касается цены реализации, то можно сказать, что она была снижена в связи с конкурентной ситуацией, сложившейся на рынке, но при этом за счет снижения цены на свои услуги организация смогла привлечь больше клиентов. Негативным является тот факт, что прибыль также уменьшилась за счет увеличения постоянных затрат. В связи с этим необходимо более детально провести анализ постоянных затрат с целью выявления причин и направлений их сокращения.
Предложенные методические подходы к анализу позволяют объективно оценить влияние факторов на изменение прибыли, так как они учитывают взаимосвязь объема оказания услуг (продаж), себестоимости и прибыли. Предложенная методика основывается только на базе одного из вида услуг Трансцортной организации; то же самое можно сделать и по всем остальным услугам с целью выявления причин уменьшения или увеличения прибыли за счет вышеуказанных факторов. Методика анализа прибыли усложняется, если нам необходимо учесть еще и влияние изменения структуры оказанных услуг.
Для такого исследования рекомендуется использовать следующую формулу (модель):
P=Ndy-S^,
где Р - прибыль от реализации, тыс. руб.; 5^ - постоянные затраты, тыс. руб.; N - выручка от реализации (продаж), тыс. руб.; dy - средняя доля маржинального дохода в выручке (MD/N), коэф.
Применив эту модель в анализе, можно установить, как изменилась прибыль за счет количества (объема) оказанных услуг, структуры этих услуг, отпускных цен, удельных переменных издержек и постоянных расходов организации.
В заключение рекомендуется не только провести анализ прибыли и затрат в целом за год, но и рассмотреть производственные показатели в разрезе каждого месяца, используя данные табл. 6.11.
Использование компьютерных технологий может позволить провести такой анализ, и не только за месяц, но и За любой другой желаемый период. Вариант представления такой информации изложен в табл. 6.11, которая позволяет оценить динамику показателей по периодам и в целом за год.
Как видно из данных табл. 6.11, объем оказания услуг и себестоимость изменялись скачкообразно в течение года, причем в обоих периодах по-разному, что не дает возможности выявить тенденцию изменения этих показателей. Затраты на 1 руб. продукции в течение года также изменялись, причем в 2002 г. в январе (140,66 коп.)* феврале (114,29 коп.), июне (183,86 коп.) и сентябре (107,92 коп.) затраты превышали объем оказанных услуг в стоимостном выражении. Аналогичная ситуация в 2003 г. - в июне (103,11 коп.), сентябре (148,11 коп.), октябре (174,13 коп.) и декабре (177,03 коп.). Если сравнить результаты за год, то можно охарактеризовать ситуацию в 2002 г. как лучшую, чем в 2003 г., так как затраты на 1 руб. продукции в 2002 г. были на 4,93 коп. меньше и составили 94 коп. на 1 руб. оказанных услуг. О том же- свидетельствует и показатель рентабельности затрат 2003 г. в сравнении с 2002 г., а именно; рентабельность затрат в 2003 г. снизилась на 4,93% и составляет всего

Таблица 6.11 і $ь \" к»

Показатель	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь	Июль	Август	Сентябрь	Октябрь	Ноябрь	Декабрь	Итого за год
ВЫРУЧКА
Выручка от реализации в 2002 г., тыс. руб.	128,75	387,25	938,33	607,75	1379,67	298,00	822,00	777,75	1031,92	731,83	595,33	1847,83	9546,42
Выручка от реализации в 2003 г., тыс. руб.	1775,8	971,9	909,0	749,2	738,7	498,4	2217,1	1481,2	106,0	103,8	899,0	158,0	10 608,1
СЕБЕСТОИМОСТЬ
Производственная себестоимость продаж в 2002 г., тыс. руб.	181,1	442,6	784,8	492,3	953,1	547,9	715,4	732	11ІЗ,6	662,6	516,8	1845,9	8988,1
Производственная себестоимость продаж в 2003 г., тыс. руб.	1755,6	951,5	857,1	710,6	585,8	513,9	2168,1	1465,3	157,0	180,8	885,4	279,7	10 510,8
ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ПРИБЫЛЬ
Производственная прибыль (+), убыток (-) в 2002 г., тыс. руб.	-52,4	-55,3	153,5	115,5	426,6	-249,9	106,6	45,8	-81,7	69,2	78,5	1,9	558,3
Производственная прибыль (+), убыток (-) в 2003 г*, тыс. руб.	20,2	20,4	51,9	38,6	152,9	-15,5	49,0	15,9	-51,0	-77,0 yh):X} \"	13,6 : 5ч1	-121,7	97,3 " . ¦’ ¦i-і

Глава б. Комплексный экономический анализ в управлении затратам^
\\ \\

Показатель	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь	Июль	Август	Сентябрь	Октябрь	Ноябрь	Декабрь	Итого за год
ЗАТРАТЫ НА 1 руб. ПРОДАЖ								lt;
Затраты на 1 руб. продукции в 2002 г., коп.	140,66	114,29	83,64	81,00	69,08	183,86	87,03	94,12	107,92	90,54	86,81	99,9	94,15
Затраты на 1 руб. продукции в 2003 г., коп.	98,86	97,9	94,29	94,85	79,3	103,11	97,79	98,93	148,11	174,13	98,49	177,03	99,08
РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ ПРОДАЖ													і
Рентабельность продаж в 2002 г., %	-40,66	-14,29	16,36	19,00	30,92	-83,86	12,97	5,88	-7,92	9,46	13,19	0,10	5,85
Рентабельность продаж в 2003 г., %	1,14	2,10	5,71	5,15	20,70	-3,11	2,21	1,07	-48,11	-74,13	1,51	-77,03	0,92

Глава 6. Комплексный экономическим анализ в управлении затратами
,tvlt;;

0,92%. Это произошло потому, что рыночная конъюнктура коснулась организации лщдь в конце 2002 г. и начале 2003 г. Перед компанией стояла проблема выживания и дальнейшей работы в такой ситуации. Конечно, можно сделать скидку на сложившиеся обстоятельства, но следует подчеркнуть, что все же необходимо изыскивать внутрипроизводственные резервы снижения себестоимости продаж.
Для более полной оценки ситуации, сложившейся в организации, необходимо оценивать влияние системы управления затратами на общее финансовое положение организации.

1. Рассчитаем эффективность первого мероприятия.

Рассчитаем эффективность применения системы скидок дебиторам на примере.

Ускорение оплаты отгруженных товаров сокращает потребность в привлечении средств и обеспечивает экономию за счет уменьшения суммы процентных платежей.

Покупатель ООО «Ритм» обязан произвести полную оплату поставленного ему товара в течение 30 календарных дней с момента получения. Но если он произведет оплату в течение первых 10 дней этого срока, то имеет право автоматически уменьшить сумму платежа на 2% (если покупатель относится к первой категории риска), т. е. воспользоваться скидкой за ускорение оплаты. Выручка от реализации продукции данному покупателю составляет 5178,5 тыс.руб., чистая прибыль составляет 98 тыс.руб.

Рассчитаем эффективность предлагаемого мероприятия.

Экономию средств рассчитаем по формуле (29).

ЭК=(t 1 -t 0)*,

где ЭК- экономия средств,

t 1 - период оплаты,

t 0 - период досрочной оплаты,

V- выручка от продажи продукции.

В нашем примере экономия средств составит:

(30-10)*5178,5/365=283,75 тыс.руб.

Экономия средств составит 283,75 тыс.руб.

Рассчитаем эффективность введения скидки 2% для первой категории риска в соответствии с «Классификацией дебиторов по уровню риска».

Для расчета потерь в прибыли от применения скидки используется формула (30):

П=V*Cк*РПр,

где П - потери,

Ск - размер скидки,

РПр - рентабельность продаж.

Потери в прибыли от применения скидки составят:

П=5178,5*0,02*(98/ 5178,5*100)=196 тыс.руб.

Рассчитаем эффект от применения скидки за ускоренную оплату по формуле (31).

где Э- экономический эффект от применения скидки за ускоренную оплату.

Экономический эффект от применения скидки за ускоренную оплату составит

Э= 283,75-196=87,75 тыс.руб.

Таким образом, для предприятия данное мероприятие является выгодным.

Рассчитаем выгоду для покупателя.

При условии кредитования в банке (20% годовых) на сумму 5178,5 тыс.руб. за 20 дней сумма кредита составит (5178,5*20%)/365*20= 56,75 тыс.руб.

А при получении скидки у ООО «РИК» в сумме 2% от покупки экономия составит 5178,5-2%=103,57 тыс.руб.

Таким образом, дополнительная выгода для предприятия ООО «Ритм» составит 46,82 тыс.руб.

Таким образом, данное мероприятие выгодно как для продавца, так и для покупателя, поэтому в связи с предложенными мероприятиями планируется сокращение объема дебиторской задолженности на 10% и в тоже время увеличение доходов предприятия на 2% (139047*2/100=2781 тыс.руб.) и составят 141827,9 тыс.руб. Если скидкой в 2% воспользуются 20% покупателей, то расходы на неё составят (139047*20/100)*2/100=556 тыс.руб.

Тогда экономический эффект от данного мероприятия составит 2781-556=2225 тыс.руб.

2. Рассчитаем эффективность второго мероприятия - введение должности внутреннего аудитора. Данное мероприятие позволит улучшить контроль над ведением бухгалтерского и налогового учета, а также финансового и управленческого учета. За счет усиления финансового контроля предполагается сокращение расходов предприятия на 1% (122312*1/100=1223,1 тыс.руб.)

Затраты на введение должности аудитора будут включать: затраты на обучение (10 тыс.руб.) и заработную плату специалиста (25 тыс.руб. в месяц) в размере 10+25*12=310 тыс.руб. Программное обеспечение (Галактика) потребует затрат на 200 тыс.руб.

Эффект данного мероприятия составит 1223,1-310-200=713,1 тыс.руб.

3. Рассчитаем эффективность третьего мероприятия.

Благодаря введению премии за результаты работы предприятия планируется увеличение доходов ООО «РИК» на 2% (139047*2/100=2781 тыс.руб.)

При этом размер премии работников составит 0,01% от выручки 14 тыс.руб. на одного человека, общее премирование составит 63 человека*14=882 тыс.руб.

Эффект данного мероприятия составит 2781-882=1899 тыс.руб.

4. Рассчитаем эффективность четвертого мероприятия.

Ожидаемый результат: проект позволит сократить потребление тепловой энергии, снизить затраты на оплату энергопотребления и содержание здания, и улучшить микроклимат в зданиях предприятия. Стоимость теплового пункта с пластинчатыми теплообменниками, расширительными бачками и циркуляционными насосами составляет 570 тыс.руб. В результате реализации данного проекта расходы на приобретение коммунальных услуг снизятся. Проведем расчет экономии тепловой энергии в связи с заменой теплового оборудования.

где М1, М0 - норма расхода материала до и после внедрения мероприятия;

ЦМ - цена материала;

VBПm - выпуск продукции в натуральном выражении с момента внедрения мероприятия и до конца года,

Рассчитаем норму расхода на единицу продукции М 0 . Количество часов работы теплового оборудования в 2011 г. составило 24 часа, количество дней в году - 365 дн., объем выпуска продукции 4485 шт. Мо= 24*365/ 4485=1,95 час. Рассчитаем норму расхода на единицу продукции М 1 . Количество часов работы теплового оборудования в 2012 г. (на 10 часов в день в нерабочие часы) составит 14 часов, количество дней в году - 365 дн., объем выпуска продукции 4485 шт. М 1 = 14*365/ 4485=1,14 час.

Представим данные в таблице 20.

Таблица 20. Расчет экономии материальных затрат в связи с заменой теплового оборудования

Представим расчет дополнительных текущих затрат в таблице 21.

Таблица 21 Расчет дополнительных текущих затрат

Экономический эффект от внедрения мероприятия по экономии тепловой энергии в ООО «РИК» составит 864,6-645=219,6 тыс.руб.

5. Рассчитаем эффективность пятого мероприятия.

Введение контроля использования элементов коммуникационного комплекса и оценка их эффективности позволят увеличить доходы предприятия на 5% (139047*5/100=6952 тыс.руб.). При этом расходы составят около 100 тыс.руб. (доплата менеджеру за дополнительную работу).

Экономический эффект от внедрения мероприятия составит 6952-100= 6852 тыс.руб.

6. Рассчитаем эффективность шестого мероприятия.

Проведение профессиональных конкурсов позволит повысить производительность труда на предприятии. Ожидается повышение доходов предприятия 0,5% (139047*0,5/100=695,2 тыс.руб.). Расходы на проведение конкурсов предполагаются в размере 200 тыс.руб.

Экономический эффект от внедрения мероприятия составит 695,2-400=295,2 тыс.руб.

Таким образом, экономический эффект от реализации первого мероприятия составит 2225 тыс.руб., от реализации второго мероприятия составит 713,1 тыс.руб., от реализации третьего мероприятия составит 1899 тыс.руб., от реализации четвертого мероприятия составит 219,6 тыс.руб., от реализации пятого мероприятия составит 6852 тыс.руб., от реализации шестого мероприятия составит 295,2 тыс.руб. Итак, все предложенные мероприятия для ООО «РИК» мероприятия являются экономически эффективными. Годовой экономический эффект составит 12203,9 тыс.руб.

Экономическую эффективность следует рассматривать как категорию общественного воспроизводства, которую можно и нужно изучать применительно к воспроизводству в целом, отдельным его фазам, отраслям экономическим сферам и регионам, объединениям и другим экономическим структурам.

Экономическая эффективность проявляется через сопоставление результата (эффекта) с вызвавшими его текущими затратами или примененными экономическими ресурсами.

Целью повышения эффективности в условиях рыночной экономики является: с позиций и интересов общества - более полное удовлетворение, материальных и социальных потребностей общества; с позиций интересов хозяйствующих субъектов - получение необходимой прибыли, а в долгосрочном периоде - максимальной прибыли; в социальном плане - обеспечение достойного уровня заработной платы работников в соответствии с величиной затрат труда и уровня его производительности.

Важнейшие принципы хозяйственного расчета - окупаемость затрат, эффективность и рентабельность, сохранение и упрочение своих позиций на рынке, обеспечение конкурентоспособности продукции и предприятия в целом.

Критерий - целевой показатель, по которому можно судить о достижении определенного уровня эффективности. Для любого предприятия критерием экономической эффективности служит увеличение всего того, что представляет для него ценность в настоящем или будущем, то есть увеличение богатства. Критерию увеличения богатства соответствует множество показателей, которые могут быть представлены соответствием результата (эффекта) и затрат (издержек) хозяйственной деятельности.

Этот методологический подход к измерению и оценке экономической эффективности основывается на теоретическом положении о том, что и в условиях рыночных отношений народное хозяйство страны представляет собой единую экономическую систему, которой в принципиальном отношении внутреннее присуще единство общественных, коллективных и личных интересов. Равновесие между ними поддерживается в основном в силу действия объективного рыночного хозяйственного механизма, а также посредством механизма государственного регулирования.

Для оценки и измерения эффективности деятельности предприятия используются общепризнанные категории и понятия: экономия, экономический эффект и экономическая эффективность .

Эффективность - отношение совокупной конечной результативности хозяйствования, что составляет главное отличие этого отношения от других категорий - производительности труда, фондоотдачи и других, характеризующих относительно частную результативность использования отдельных видов ресурсов.

1. Расчет среднего товарооборота до проведения разработанных мероприятий, рубдн.

Тс = Вр365, (1.1)

где Вр - выручка предприятий за последний год, тыс. руб;

• 365 - количество дней учета.
• 2. Расчет дополнительного товарооборота предприятия в результате реализации мероприятий в рамках совершенствования маркетинговой и рекламной деятельности, руб.

Тд = (Тс*Е*Д)/100, (1.2)

где Тс - среднедневной товарооборот до периода проведения мероприятий, руб/день;

Е - относительный прирост среднедневного товарооборота за период проведения мероприятий, %;

Д - количество дней учёта товарооборота в период проведения разработанных мероприятий, дн.

3. Расчет экономической эффективности от проведения мероприятий:

Э = ((Тд*Нт)100) - (Зм+Зр), (1.3)

где Нт - торговая надбавка на товар, %.

4. Рассчет рентабельности мероприятий: (1.4)

Р = (ПЗп)*100,

где П - прибыль полученных от реализации мероприятий, руб;

Зп - расходы на реализацию мероприятий, руб.

5. Рассчет срока окупаемости затрат на предложенные мероприятия:

Ск = ЗпП, (1.5)

где Зп - расходы на реализацию мероприятий, руб;

П - прибыль полученных от реализации мероприятий, руб.

Для количественной оценки экономической эффективности предприятия применяются частные и обобщающие показатели. Частные показатели свидетельствуют об эффективности использования отдельного ресурса и результативности каждого конкретного продукта, а обобщающие дают представление об эффективности всех ресурсов или продуктов, а также о результативности предприятия как единого целого.

Экономическая эффективность предприятия означает его результативность и характеризуется отношением результата к затратам. Результаты и затраты измеряются в натуральном, трудовом и стоимостном выражении. Результат проявляется в различных формах: создание конкурентоспособного образца продукции, выручка от реализации увеличивающегося объема производства, количество новых изделий. Натуральное воплощение результата не сопоставимо со стоимостными затратами. Как затраты, так и результаты для их сравнения необходимо представить в денежной оценке .

Расчет экономической эффективности мероприятий является важным условием разработки научно обоснованных планов технического развития, повышения эффективности производства.

Экономическая эффективность мероприятия измеряется в стоимостном выражении, например снижение затрат производства и рост прибыли. В некоторых случаях повышение качества продукции может вызвать некоторое ее удорожание. Если выпуск нефтепродукта повышенного качества сопровождается увеличением отпускной цены, то экономическая эффективность определяется как повышение рентабельности данного продукта. Экономическая эффективность мероприятий плана, требующих единовременных (капитальных) затрат, определяется как разность между расчетной, экономией и дополнительными эксплуатационными расходами, обусловленными вводом в эксплуатацию новых основных фондов. К таким расходам относятся амортизация, текущий ремонт и содержание основных фондов, топливо и энергия, оплата персонала (если численность его возросла) и др.

14. Определение экономической эффективности

Термин «эффективность» буквально означает результативность использования средств для достижения целей.

Экономисты предлагают следующие методы повышения экономической эффективности за определенный период времени:

1. Выпуск большего количества благ при неизменном объеме затрат. Это достигается в результате роста производительности труда на предприятии за счет внедрения новой техники, технологии, повышения квалификации работников, качества сырья и материалов.

2. Выпуск неизменного количества благ, но с меньшими затратами. Это достигается в результате экономии ресурсов, применения ресурсосберегающих технологий, сокращения численности работников.

В условиях экономического роста и увеличения потребностей людей, скажем в жилье, целесообразно применять первый метод, а при спаде производства и снижении возможности населения покупать квартиры - второй. Когда же строительство жилых домов становится для производителя невыгодным, то в целях повышения эффективности имеющихся ресурсов он может переключить их на строительство других благ, пользующихся спросом: школ, клубов, магазинов, дорог, гаражей.

15. Экономическая эффективность управления

Эффективность управления – это экономическая категория, отражающая вклад управленческой деятельности в конечный результат работы организации. Функциональное предназначение управления сводится к обеспечению эффективности основной деятельности, поэтому ее эффективность определяется степенью результативности самой организационной системы. Отсюда следует, что эффективность управления определяется степенью реализации целей организации и ее интегрального показателя - прибыли. Эффективность управления представляет собой относительную характеристику результативности конкретной управляющей системы, которая отражается в различных показателях, как объекта управления, так и собственно управленческой деятельности (субъекта управления), причем эти показатели бывают как количественными, так и качественными. В обществе на управление затрачиваются значительная часть трудовых ресурсов, причем наиболее активной их составляющей и профессионально подготовленной для выполнения такой сложной работы. Это положение объективно обуславливает необходимость повышать уровень рациональности использования ресурсов, всемерно сокращать затраты на них.

В экономической теории различают два вида эффективности: экономическую и социальную. Экономическая эффективность определяется отношением полученного результата к затратам. Социальная эффективность выражает степень удовлетворения спроса населения (потребителей, заказчиков) на товары и услуги. Исходя из этого, справедливо говорить об экономической и социальной эффективности управления.

Оценка эффективности управления предполагает наличие двух сторон эффективности: внешняя и внутренняя. Внутренняя эффективность показывает, каким образом определенных потребностей сказывается на динамике собственных целей организации и отдельных групп ее участников. Внешняя эффективность управления показывает, насколько организация соответствует требованиям ограничения внешней среды. В практике управления складываются ситуации, когда требуется сравнить его эффективность с предшествующим периодом и родственными организациями с целью выявления динамики роста или падения эффективности и на ее основе принятия соответствующих мер по развитию основной деятельности или улучшению собственно управленческой. В этих случаях пользуются критериями и показателями эффективности управления.

16. Экономическая эффективность организации

Оптимальный уровень затрат на управление - это затраты, дальнейшее снижение которых повлечет за собой еще большие потери в управляемой системе, чем экономия в управленческих расходах. Экономическую эффективность организации (либо совершенствование организационной структуры) рассчитывают на этапе проектирования для обоснования проектных решений и выбора наилучшего варианта, а также после внедрения мероприятий для определения фактической экономической эффективности. Основной показатель, определяющий экономическую целесообразность затрат, - годовой экономический эффект.

При определении экономической эффективности системы управления обязательным условием является сопоставимость всех показателей во времени, по ценам и тарифным ставкам заработной платы, используемым при определении показателей, а также по другим элементам затрат. Экономические показатели определяют по действующим на момент расчета оптовым ценам, тарифам и ставкам заработной платы и сравнивают с нормативным вариантом.

17. Экономическая эффективность труда

Наиболее ограниченным фактором производства в экономике является рабочая сила. Поэтому ее рациональное использование имеет важное значение. Однако необходимость повышения результативности живого труда до последнего времени не замечалась. И это при том, что по сравнению с развитыми странами производительность труда в стране недопустимо низка. В эффективном использовании труда работников заинтересован собственник производства, осуществляющий расходы на наем рабочей силы. В условиях, когда преобладающая часть предприятий перешла в частную собственность, государство утратило интерес к этой проблеме. Она уже не возводилась, как прежде, в ранг общенациональной. На федеральном уровне за последние десятилетия она практически не рассматривалась и, можно сказать, отдана "на откуп" предпринимателям.

Показатель производительности труда исключен из статистической отчетности, программ развития экономики. Это - следствие преувеличения возможностей рыночного регулирования в переходный период, убежденности в том, что частная собственность автоматически обеспечивает заинтересованность в подъеме производства, наращивании выпуска продукции, а, следовательно, в повышении производительности труда.

18. Эффективность экономических ресурсов

Производственные возможности экономической системы ограничены редкостью применяемых ресурсов (факторов производства), которая по мере развития общества не только сохраняется, но порой и возрастает. При рассмотрении большинства экономических проблем экономисты широко используют модели, которые хотя и упрощают реальную действительность, но позволяют лучше понять её сущность.

Для решения основной экономической проблемы – что, как и для кого производить – используется модель кривой производственных возможностей (КПВ). Она показывает различные комбинации двух продуктов при полном использовании всех имеющихся ресурсов и неизменной технологии. Количество одного товара, которым приходится пожертвовать для увеличения производства другого товара, называется альтернативными (или вмененными) издержками. В экономике действует закон возрастания альтернативных издержек. Если экономика движется по выпуклой кривой производственных возможностей вправо и вниз, то это означает, что альтернативные издержки увеличиваются.

19. Критерии экономической эффективности

Обобщающим критерием экономической эффективности общественного производства служит уровень производительности общественного труда. Критерий (от лат. criterion) - признак, на основании которого производится оценка, определение или классификация чего либо, т.е. мерило оценки. Как известно, ВВП представляет собой вновь созданную стоимость. Другими словами, он является той частью созданного внутреннего продукта, которая остается за вычетом потребленных в производстве сырья, топлива, энергии и других средств производства. Исчисляется ВВП как сумма чистой продукции всех отраслей материального производства. При сопоставлении темпов роста производительности общественного труда необходимо выдержать сопоставимость показателей. В этом случае ВВП следует исчислять в сопоставимых ценах.

20. Анализ численности и качественного состава работников организации в целях установления обеспеченности организации трудовыми ресурсами.

Проверка обеспеченности организации рабочими кадрами обычно начинается с изучения состава и структуры персонала, которые во многом зависят от сферы деятельности организации и уровня научно-технического прогресса. Так, например, в строительстве рост и совершенствование применяемых техники и технологий приводит к широкому внедрению индустриальных методов. Это, в свою очередь, оказывает влияние на состав и численность работников строительных организаций. Многие процессы и операции переносятся со строительной площадки в обособленные самостоятельные производства по изготовлению деревянных и железобетонных изделий, бетона, раствора, и т.п. Этот процесс приводит к сокращению общей численности работников в строительстве. Происходит изменение в соотношении численности строительных рабочих и рабочих подсобных производств.

Обеспеченность организации работниками по отдельным категориям устанавливают, сравнивая фактическую численность с плановой и выявляют величину абсолютного отклонения. По отдельным категориям рабочих, кроме абсолютного отклонения, определяют относительное отклонение численности от плана в связи с ростом объема работ. Для этого из фактической численности рабочих вычитают плановую, скорректированную на процент выполнения плана по объему работ в доле прироста за счет увеличения численности рабочих.

В анализе большое внимание уделяется также изучению обеспеченности организации рабочими кадрами по профессиональному и квалификационному составу по данным учета отдела кадров. Анализ может показать соответствие уровня квалификации работника выполняемой им работе и выявить нехватку квалифицированных рабочих на рынке труда. Квалификационный уровень работников зависит от их возраста, стажа работы, образования и других факторов. Поэтому в процессе анализа изучают изменение в составе рабочих по возрасту, стажу работы, образованию. Такой анализ необходим для своевременного проведения работы по подготовке кадров, для замены уходящих на пенсию работников, для планирования социального развития предприятия.

21. Анализ движения работников за анализируемый период

Стабильность состава кадров в организации является существенной предпосылкой роста производительности труда и эффективности производства. Поэтому движение рабочей силы и его динамика являются важными объектами анализа. Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику показателя текучести кадров:

22. Расчет и анализ показателей производительности труда.

Под производительность понимается степень эффективности труда, которая характеризуется экономией живого и овеществленного труда. Производительность труда является одним из важнейших качественных показателей (интенсивного развития) организации. Положительная динамика этого показателя служит одним из главных условий повышения эффективности производства, увеличения объема работ и снижения их себестоимости.Уровень производительности труда измеряется объемом работ, произведенных работниками или рабочими в единицу времени, или количеством рабочего времени, затраченным на единицу выполненных работ. Он может измеряться в стоимостном, трудовом и натуральном выражении. Натуральный метод измерения производительности труда заключается в определении выработки в натуральных единицах измерения в единицу времени и применяется обычно для определения выработки по видам работ. Натуральная выработка, т.е. объем работ, производимый в единицу времени, является наиболее объективным и достоверным показателем производительности труда.

23. Факторный анализ влияния показателей использования рабочего времени на объем производства

На уровень и динамику производительности труда работников влияют разнообразные факторы экстенсивного и интенсивного характера:

Изменение структуры персонала;

Использование рабочего времени;

Внедрение новой техники и прогрессивной технологии;

Повышение квалификации рабочих и служащих;

Улучшение организации производства и труда;

Совершенствование нормирования труда.

24. Анализ эффективности использования средств на оплату труда.

Заработная плата является важнейшим элементом затрат на производство и входит в себестоимость. В состав фонда заработной платы строительной организации включаются расходы на оплату труда работникам, занятым на строительно-монтажных работах, в подсобных производствах, в обслуживающих и прочих хозяйствах. Задачи анализа заработной платы заключаются в том, чтобы установить обоснованность и правильность использования фонда заработной платы, выявить непроизводительные затраты по заработной плате, установить влияние расходов на заработную плату на себестоимость объема работ. Источниками информации для анализа расходов на оплату труда служат данные бизнес-плана, статистическая отчетность(ф. П-4, 1-Т), материалы бухгалтерского и оперативного учета.

Анализ расходования фонда заработной платы в организации включает несколько направлений. Во-первых, анализируется фактическое отклонение начисленной заработной платы за анализируемый период от планового фонда в целом производственного персонала и поосновным категориям работников, а также изучается относительное изменение оплаты труда в расчете на 1 рубль объема выполненных работ.

25. Анализ соотношения роста производительности труда и средней заработной платы работников

В бизнес-плане организация должна планировать рост производительности труда таким образом, чтобы он опережал показатель роста средней заработной платы. Это необходимо для того, чтобы обеспечить снижение себестоимости и увеличение прибыли, необходимой для развития производства. Анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы работников осуществляется путем сопоставления фактических и плановых показателей повышения средней заработной платы и производительности труда. При этом необходимо учитывать, что средняя заработная плата работников состоит из выплат из фонда заработной платы и социальных выплат. В себестоимость работ включают только выплаты из фонда заработной платы. Поэтому, чтобы изучить влияние изменения соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы на расходование средств нас оплату труда и себестоимость работ, применяют ту часть средней заработной платы, которая выплачивается работникам из фонда заработной платы. Соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы характеризуется коэффициентом опережения, который рассчитывается как отношение индексов производительности труда и средней заработной платы.

26. Анализ и оценка влияния эффективности использования трудовых ресурсов на финансовые результаты.

Эффективность использования средств на содержание, обучение и стимулирование персонала выражается в производительности использования этих средств и их отдаче, а также в установлении экономии или перерасхода этих средств. Для получения такой оценки могут использоваться различные методики, основанные на индексном методе, позволяющем оценить влияние на финансовые результаты фактора использования трудовых ресурсов.

27. Комплексная оценка использования производственно-экономического потенциала

По экономической природе и характеру воздействия на результаты производства факторы, влияющие на объем производства, делятся на экстенсивные и интенсивные. К факторам экстенсивного характера относятся факторы, связанные с использованием в производстве дополнительных ресурсов (трудовых, материальных и производственных фондов):

Увеличение количества используемых ресурсов;

Увеличение времени использования ресурсов и увеличение продолжительности функционирования основных производственных фондов и оборота оборотных производственных фондов;

Устранение непроизводительных потерь ресурсов.

Показателями экстенсивности развития являются количественные показатели использования ресурсов: численность работающих, величина амортизации, величина израсходованных материалов, объем основных и оборотных фондов.

Факторами интенсивного типа считаются факторы, связанные с использованием имеющегося производственного потенциала:

Совершенствование качественных характеристик используемых ресурсов (средств труда, предметов труда, рабочей силы);

Совершенствование процесса функционирования используемых ресурсов (совершенствование технологии производства, организации производства, организации труда, организации управления; ускорение оборачиваемости основных и оборотных производственных фондов).

Показатели интенсивности развития – качественные показатели использования ресурсов: производительность труда или трудоемкость, материалоотдача или материалоемкость, фондоотдача или фондоемкость основных средств, количество оборотов или коэффициент закрепления оборотных средств.

Методика оценки использования производственно-экономического потенциала, связанная с анализом показателей экстенсивности и интенсивности использования ресурсов, включает систему расчетов, при которой влияние на прирост продукции определяется с помощью индексного метода.Анализ осуществляется путем сравнения данных за два периода времени или сравнения планового и фактического значения показателей.

28. Динамика качественных показателей использования ресурсов

Для оценки характера использования ресурсов рассчитывают темпы ро­ста следующих показателей:

Производительности труда;

Материалоотдачи;

Фондоотдачи;

Оборачиваемости оборотных средств.

29. Оценка организации труда и производства

Под организационным уровнем производства понимаются количественные и качественные характеристики организации труда и производства. При этом анализируется состав и структура внутренних производственных подразделений предприятия: считается, что увеличение доли основных производственных подразделений свидетельствует о повышении уровня концентрации и возросшем уровне специализации производства.

Уровень организации труда характеризуется коэффициентами использования рабочего времени, удельным весом технически обоснованных норм, прогрессивностью форм разделения и кооперации труда рабочих, коэффициентами сменности и текучести кадров, уровнем трудовой дисциплины. По данным статистического отчета о численности, заработной плате и движении работников рассчитываются показатели:

Интегральный коэффициент использования рабочего времени = фактически отработано часов одним рабочим за период/ максимально возможный фонд рабочего времени за период

Коэффициент сменности = среднее количество смен в сутки на производстве за период

Коэффициент использования рабочей смены = средняя фактическая продолжительность рабочей смены за период / максимально возможная продолжительность рабочей смены

Коэффициент текучести кадров (выбытия) = выбыло работников за период/ среднесписочная численность работников за период

Оценка уровня специализации и кооперирования производства на предприятии проводится на основе изучения тенденций изменения количественных показателей:

Коэффициент специализации как отношение объема профилирующей продукции к общему объему выпущенной продукции;

Коэффициент кооперирования как отношение стоимости покупных изделий и комплектующих к общей себестоимости товарной продукции.

Эффект от повышения технического уровня производства анализируется на основе динамики за анализируемый период таких показателей, как: прирост производительности труда, снижение себестоимости единицы продукции, увеличение прибыли, повышение рентабельности.

Для оценки прогрессивности применяемых технологий рассчитываются показатели:

Удельный вес продукции, изготовляемой высокопроизводительными методами;

Изменение трудоемкости изготовления продукции за ряд лет;

Изменение материалоемкости изготовления продукции за ряд лет;

Изменение технологической себестоимости продукции за ряд лет (суммы затрат, связанных с данным вариантом технологического процесса).

30. Показатели организационной структуры и анализ эффективности управления

По мере своего развития предприятие, проходя через различные стадии, как правило, расширяет свою организационную структуру, а затем, по мере наступления стадии спада, организационная структура начинает уменьшаться. Можно выделить следующие основные типы организационных структур:

- линейная структура, при которой каждое нижестоящее звено подчинено одному вышестоящему;

- функциональная структура, при которой происходит разделение руководителей по проектам (направлениям);

- линейно-функциональная (смешанная) структура;

- матричная структура.

Как правило, организационная структура складывается на предприятиях исторически, с течением времени, и стоит больших трудов что-либо в ней изменить. Естественно, наиболее простая организационная структура характерна для малых предприятий, наиболее сложная – для крупных корпораций. Показателями уровня управления являются:

- показатели производственной структуры предприятия;

- показатели структуры органов управления предприятием;

- показатели технического обеспечения управленческих систем;

Показатели использования экономических, организационно-административных и социально- психологических методов управления;

- показатели постановки нормирования, планирования и учетно-контрольной работы.

Задачи комплексного анализа организационной структуры управ­ления заключаются в исследовании организационной структуры управления организацией (раскрытие особенностей организационной структуры управления, ее преимуществ и недостатков, обоснование применения, выявление соответствия между производственной и ор­ганизационной структурами, необходимость и возможность перехода к более прогрессивной структуре), а также в установлении соответст­вия структуры управленческих штатов характеру и содержанию функ­ций управления. Для этого производятся: анализ производственной структуры предприятия; анализ структуры органов управления и чис­ленности аппарата управления; анализ специализации и централиза­ции управленческих функций. Организационный уровень определяет степень соответствия организационных форм и методов современным требованиям технического развития, а также обеспечения оптималь­ного сочетания материальных и трудовых факторов производства. В зависимости от статуса юридического лица организация вынуждена нести все расходы по управлению, подготовке и повышению квали­фикации кадров.

31.Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия

Эффективность организации производства в значительной степени зависит от производственной струк­туры организации, т.е. принципа построения цехов, участков и пропорциональность производства. Необходимо проанализировать организационную структуру управления, сравнить действующую систему управления с существующими современными схемами, ориентированными на маркетинг. Основ­ными направлениями совершенствования производственной струк­туры становится укрупнение цехов и участков, их специализация, ликвидация излишних мелких вспомогательных цехов и служб с передачей их функций специализированным предприятиям и объе­динениям.

Анализ методов управления характеризует широту использования в управленческой деятельности достижений НТП, новых методов и эффективности управления организацией, уровень самостоятельности подразделений. Оценка эффективности управления организацией основывается на сопоставлении затрат на управление с полученными результатами в динамике за несколько лет.

Коэффициент эффективности управления (К эф.упр .) показывает, на­сколько эффективны применяемые в организации методы управле­ния:

(3)

где П - объем реализации продукции (работ, услуг);

З упр - за­траты на управление.

Чем выше этот показатель, тем эффективнее применяемые в ор­ганизации методы управления. Оценить эффективность управления можно также на основе динамики показателей:

Объем продукции на одного работника управления (объем выпуска товарной продукции, приходящийся на одного среднесписочного работника аппарата управления):

Стоимость основных средств на одного работника аппарата управления (основные средства, приходящиеся на одного среднесписочного работника аппарата управления):

Увеличение производительности труда;

Увеличение фондоотдачи основных производственных фондов;

Ускорение оборачиваемости оборотных средств;

Увеличение объема реализации услуг за счет более эффективно­го использования всех имеющихся ресурсов;

Увеличение прибыли.

32. Бухгалтерский баланс – информационная основа анализа активов, капитала и обязательств предприятий

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность: получить значительный объем информации о предприятии; определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами; установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств; оценить финансовое состояние предприятия. Общей целью анализа баланса является выявление и раскрытие информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и перспективах его развития, необходимой для принятия решений заинтересованных пользователей отчетности. Для этого проводятся: - анализ и оценка имущественного положения анализируемого предприятия; - анализ ликвидности отдельных групп активов баланса; - анализ состава и структуры источников формирования активов; - характеристика обеспеченности обязательств активами; - дается оценка взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов и анализируется способность предприятия генерировать денежные средства. Похожая статья: Методика анализа финансового состояния предприятия Понимание хозяйственно-экономических условий, в которых работает анализируемое предприятие и целей его развития, очень важно в оценке качества анализа баланса. Также немаловажное значение имеет информация о принципах учета и формирования отчетности, то есть учетная политика предприятия, а также владение методикой экономического анализа бухгалтерского баланса. Экономический анализ проводится с использованием данных бухгалтерского баланса и приложений к нему, дополнительной информации о состоянии экономики бизнеса и отрасли, к которой относится анализируемое предприятие. На первом этапе анализа оценивается надежность предоставленной информации, проводится ее изучение, дается экономическая интерпретация показателей бухгалтерского баланса. При этом оценивается риск, связанный с использованием имеющейся информации, делаются общие выводы относительно основных показателей, которые характеризуют оборотные и внеоборотные активы предприятия, собственный и заемный капитал. Используя данные внутренней и внешней информации, можно провести углубленный анализ. Углубленный анализ проводят специалисты, которые имеют доступ к внутренней информации и на основе детального ее исследования могут объективно оценить причины возникших проблем. Например, можно выявить одну из причин снижения рентабельности вложения капитала в активы - снижение эффективности одного из сегментов бизнеса. При этом необходимо выяснить, за счет каких статей расходов, видов продукции, центров ответственности произошли установленные негативные изменения, и предусмотреть возможный комплекс мероприятий. Прогнозный анализ позволяет оценить влияние как прошлых событий и сложившихся тенденций, так и вновь принимаемых решений, которые могут повлиять на способность предприятия сохранять финансовую устойчивость. Во всех ситуациях обоснованность принимаемых решений будет в немалой степени определяться достоверностью информации бухгалтерской отчетности. Таким образом, анализ активов и пассивов, а также различных показателей баланса позволит дать ответ на вопрос о финансовом состоянии предприятия. В заключение следует подчеркнуть важность правильности анализа баланса, поскольку проведение анализа способствует увеличению конкурентоспособности компании и устойчивости на рынке, позволяет оценить перспективы развития компании. Таким образом, данные бухгалтерского баланса, и результаты экономического анализа необходимы пользователям для принятия экономических решений, например, по эффективному управлению, инвестированию, разработке стратегии в отношении дальнейшей финансово-хозяйственной деятельности, предотвращению отрицательных результатов и др.

33. Анализ состояния и эффективности использования основных средств предприятий

Состояние производственного потенциала – важнейший фактор эффективности основной деятельности предприятий, а следовательно его финансовой устойчивости. Бухгалтерская отчетность позволяет достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего элемента производственного потенциала предприятия – его основных средств.

Как известно, производственные основные фонды – это здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и некоторые другие виды.

Любое предприятие независимо от формы образования и вида деятельности должно постоянно рассматривать движение своих основных производственных фондов, их состав и состояние, эффективность использования.

Основные производственные фонды предприятия – это средства труда, которые участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере их использования.

Производственные основные фонды предприятия – это производственно-техническая база предприятия.

При анализе основных производственных фондов особое внимание уделяется изучению состояния, динамики и структуры основных средств, так как они занимают большой удельный вес в долгосрочных активах предприятия.

Анализ основных фондов является немаловажным для любого предприятия или организации, так как именно они являются основой любого вида деятельности. Несмотря на различия в основных фондах по характеру производимой продукции очевидно, что именно они являются движущей силой производства, торговли и т.д.

Поэтому анализ основных производственных фондов – это основа для планирования и прогнозирования объемов выпуска продукции, численности рабочих и многих других показателей.

Важная задача анализа – изучение обеспеченности предприятия основными производственными фондами. Обеспеченность отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции. Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами, являются фондовооруженность труда и техническая вооруженность труда.

34. Анализ нематериальных активов предприятия

Нематериальные активы – это часть имущества организа­ции, представляющая собой идентифицируемый, неденеж­ный актив, не имеющий физической формы, который ис­пользуется в производстве или при предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в адми­нистративных целях.

Для анализа и оценки эффективности использования нематериальных активов разрабатывается система экономических показателей, которые характеризуют состояние и движение изучаемого объекта. Большое значение для управления имеют показатели эффективности использования нематериальных активов, отражающие их влияние на финансовое состояние и финансовые результаты деятельности предприятия.

Источники информации для анализа нематериальных активов – данные бухгалтерского баланса (форма № 1) и Приложения к нему (форма № 5), данные аналитического учета по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов».

Необходимо отметить, что нематериальные активы неоднородны по своему составу и характеру использования в процессе производства и по-разному влияют на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому необходим частный (индивидуальный) подход к их изучению и оценке. Чтобы оценить структуру нематериальных активов в разрезе определенных групп, необходимо провести их классификацию по различным признакам:

Ø по видам нематериальных активов;

Ø по источникам поступления;

Ø по срокам полезного действия;

Ø по степени правовой защищенности;

Ø престижности;

Ø ликвидности;

Ø по степени использования в производстве;

Ø по направлениям выбытия.

Для анализа структуры нематериальных активов по каждому признаку составляется отдельная таблица.

35. Денежные потоки предприятия: понятие, виды, цели и задачи анализа. Информационное обеспечение анализа денежных потоков.

Денежный поток – это непрерывное движение денежных средств, представляющих их поступление (приток) и расходование (отток). Такое движение распределено во времени и объемах. Обслуживая хозяйственную деятельность, он сам генерируется этой деятельностью.

Цель управления денежными потоками – обеспечение сбалансированности (равновесия) поступления и расходования денежных средств и поддержание их оптимального остатка.

Управлять денежными потоками – значит решать такие задачи:

1. Устанавливать источники поступления и направления расходования денежных средств;

2. Исследовать влияющие на денежные потоки факторы (внутренние, внешние, прямые, косвенные и т.д.);

3. Анализировать причины недостатка, либо избытка денежных средств и принимать меры по приведению их в соответствие;

4. Совершенствовать механизм регулирования и контроля денежных потоков.

Синхронизация поступлений и выплат по размерам и во времени позволяет снижать резервный остаток денежных средств, оптимизируя его размеры, и инвестировать свободные денежные средства, превращая их в дополнительный источник прибыли.

Понятие "денежный поток предприятия" является агрегированным, включающим в свой состав многочисленные виды этих потоков, обслуживающих хозяйственную деятельность. В целях обеспечения эффективного целенаправленного управления денежными потоками они требуют определенной классификации. Такую классификацию денежных потоков предлагается осуществлять по следующим основным признакам:

1. По масштабам обслуживания хозяйственного процесса выделяются следующие виды денежных потоков:

Денежный поток по предприятию в целом. Это наиболее агрегированный вид денежного потока, который аккумулирует все виды денежных потоков, обслуживающих хозяйственный процесс предприятия в целом;
денежный поток по отдельным структурным подразделениям (центрам ответственности) предприятия. Такая дифференциация денежного потока предприятия определяет его как самостоятельный объект управления в системе организационно-хозяйственного построения предприятия;
денежный поток по отдельным хозяйственным операциям.

В системе хозяйственного процесса предприятия такой вид денежного потока следует рассматривать как первичный объект самостоятельного управления.

2. По видам хозяйственной деятельности в соответствии с международными стандартами учета выделяют следующие виды денежных потоков:

Денежный поток по операционной деятельности. Он характеризуется денежными выплатами поставщикам сырья и материалов; сторонним исполнителям отдельных видов услуг, обеспечивающих операционную деятельность: заработной платы персоналу, занятому в операционном процессе, а также осуществляющему управление этим процессом; налоговых платежей предприятия в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; другими выплатами, связанными с осуществлением операционного процесса. Одновременно этот вид денежного потока отражает поступления денежных средств от покупателей продукции; от налоговых органов в порядке осуществления перерасчета излишне уплаченных сумм и некоторые другие платежи, предусмотренные международными стандартами учета;
денежный поток по инвестиционной деятельности. Он характеризует платежи и поступления денежных средств, связанные с осуществлением реального и финансового инвестирования, продажей выбывающих основных средств и нематериальных активов, ротацией долгосрочныхфинансовых инструментов инвестиционного портфеля и другие аналогичные потоки денежных средств, обслуживающие инвестиционную деятельность предприятия;
денежный поток по финансовой деятельности. Он характеризует поступления и выплаты денежных средств, связанные с привлечением дополнительного акционерного или паевого капитала, получением долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, уплатой в денежной форме дивидендов и процентов по вкладам собственников и некоторые другие денежные потоки, связанные с осуществлением внешнего финансирования хозяйственной деятельности предприятия.

3. По направленности движения денежных средств выделяют два основных вида денежных потоков:

Положительный денежный поток, характеризующий совокупность поступлений денежных средств на предприятие от всех видов хозяйственных операций (в качестве аналога этого термина используется термин „приток денежных средств");
отрицательный денежный поток, характеризующий совокупность выплат денежных средств предприятием в процессе осуществления всех видов его хозяйственных операций (в качестве аналога этого термина используется термин „отток денежных средств").

Характеризуя эти виды денежных потоков, следует обратить внимание на высокую степень их взаимосвязи. Недостаточность объемов во времени одного из этих потоков обусловливает последующее сокращение объемов другого вида этих потоков. Поэтому в системе управления денежными потоками предприятия оба эти вида денежных потоков представляют собой единый (комплексный) объект финансового менеджмента.

4. По методу исчисления объема выделяют следующие виды денежных потоков предприятия:

валовой денежный поток. Он характеризует всю совокупность поступлений или расходования денежных средств в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов;
чистый денежный поток. Он характеризует разницу между положительным и отрицательным денежными потоками (между поступлением и расходованием денежных средств) в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов. Чистый денежный поток является важнейшим результатом финансовой деятельности предприятия, во многом определяющим финансовое равновесие и темпы возрастания его рыночной стоимости.

Расчет чистого денежного потока по предприятию в целом, отдельным структурным его подразделениям (центрам ответственности), различным видам хозяйственной деятельности или отдельным хозяйственным операциям осуществляется по следующей формуле:

ЧДП = ПДП-ОДП,
где:
ЧДП - сумма чистого денежного потока в рассматриваемом периоде времени;
ПДП - сумма положительного денежного потока (поступлений денежных средств) в рассматриваемом периоде времени;
ОДП - сумма отрицательного денежного потока (расходования денежных средств) в рассматриваемом периоде времени.

Как видно из этой формулы, в зависимости от соотношения объемов положительного и отрицательного потоков сумма чистого денежного потока может характеризоваться как положительной, так и отрицательной величинами, определяющими конечный результат соответствующей хозяйственной деятельности предприятия и влияющими в конечном итоге на формирование и динамику размера остатка его денежных активов.

5. По уровню достаточности объема выделяют следующие виды денежных потоков предприятия:

Избыточный денежный поток. Он характеризует такой денежный поток, при котором поступления денежных средств существенно превышают реальную потребность предприятия в целенаправленном их расходовании. Свидетельством избыточного денежного потока является высокая положительная величина чистого денежного потока, не используемого в процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия;
дефицитный денежный поток. Он характеризует такой денежный поток, при котором поступления денежных средств существенно ниже реальных потребностей предприятия в целенаправленном их расходовании. Даже при положительном значении суммы чистого денежного потока он может характеризоваться как дефицитный, если эта сумма не обеспечивает плановую потребность в расходовании денежных средств по всем предусмотренным направлениям хозяйственной деятельности предприятия. Отрицательное же значение суммы чистого денежного потока автоматически делает этот поток дефицитным.

6. По методу оценки во времени выделяют следующие виды денежного потока:

Настоящий денежный поток. Он характеризует денежный поток предприятия как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к текущему моменту времени;
будущий денежный поток. Он характеризует денежный поток предприятия как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к конкретному предстоящему моменту времени. Понятие будущий денежный поток может использоваться и как номинальная идентифицированная его величина в предстоящем моменте времени (или в разрезе интервалов будущего периода), которая служит базой дисконтирования в целях приведения к настоящей стоимости.

Рассматриваемые виды денежного потока предприятия отражают содержание концепции оценки стоимости денег во времени применительно к хозяйственным операциям предприятия.

7. По непрерывности формирования в рассматриваемом периоде различают следующие виды денежных потоков предприятия:

Регулярный денежный поток. Он характеризует поток поступления или расходования денежных средств по отдельным хозяйственным операциям (денежным потокам одного вида), который в рассматриваемом периоде времени осуществляется постоянно по отдельным интервалам этого периода. Характер регулярного носят большинство видов денежных потоков, генерируемых операционной деятельностью предприятия: потоки, связанные с обслуживанием финансового кредита во всех его формах; денежные потоки, обеспечивающие реализацию долгосрочных реальных инвестиционных проектов и т.п.;
дискретный денежный поток. Он характеризует поступление или расходование денежных средств, связанное с осуществлением единичных хозяйственных операций предприятия в рассматриваемом периоде времени. Характер дискретного денежного потока носит одноразовое расходование денежных средств, связанное с приобретением предприятием целостного имущественного комплекса; покупкой лицензии франчайзинга; поступлением финансовых средств в порядке безвозмездной помощи и т.п.

Рассматривая эти виды денежных потоков предприятия, следует обратить внимание на то, что они различаются лишь в рамках конкретного временного интервала. При определенном минимальном временном интервале все денежные потоки предприятия могут рассматриваться как дискретные. И наоборот - в рамках жизненного цикла предприятия преимущественная часть его денежных потоков носит регулярный характер.

8. По стабильности временных интервалов формирования регулярные денежные потоки характеризуются следующими видами:

Регулярный денежный поток с равномерными Временными интервалами В рамках рассматриваемого периода. Такой денежный поток поступления или расходования денежных средств носит характер аннуитета;

Регулярный денежный поток с неравномерными временными интервалами В рамках рассматриваемого периода. Примером такого денежного потока может служить график лизинговыхплатежей за арендуемое имущество с согласованными сторонами неравномерными интервалами времени их осуществления на протяжении периода лизингования актива.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

· оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

· контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

· контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

· контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

· своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

· диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

· прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

· способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является баланс (ф. № 1), отчет о движении денежных средств (ф.№4)

Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств.