Коммерческие расходы: учет, анализ, способы снижения. Коммерческие расходы — что это такое Коммерческие расходы включают расходы на

Ведение любого бизнеса неизбежно связано с затратами. Особая роль в этом вопросе отводится так называемым коммерческим расходам. Тем, как формируются такие затраты и как осуществляется управление ими, определяется эффективность работы производственной и хозяйственной системы фирмы. Что же такое коммерческие расходы, как их лучше распределять, анализировать и отражать в финучете? В этой статье мы рассмотрим данные вопросы и приведем примеры того, как рассчитывают коммерческие расходы.

Коммерческие и управленческие расходы - в чем разница

Учетная политика фирмы должна признавать и управленческие, и коммерческие расходы. Учет схожих затрат в себестоимости товаров или услуг может быть разным.

Чтобы вести бухучет, компания может самостоятельно устанавливать, в каком порядке следует признавать управленческие и коммерческие расходы. Это должно быть закреплено в учетной политике организации (п. 20 ПБУ 10/99).

Лучшая статья месяца

Мы подготовили статью, которая:

✩покажет, как программы слежения помогают защитить компанию от краж;

✩подскажет, чем на самом деле занимаются менеджеры в рабочее время;

✩объяснит, как организовать слежку за сотрудниками, чтобы не нарушить закон.

С помощью предложенных инструментов, Вы сможете контролировать менеджеров без снижения мотивации.

Управленческие – это затраты, с которыми производственная или коммерческая деятельность компании не связана. Они необходимы, чтобы содержать юридический и отдел кадров, отапливать и освещать непроизводственные помещения, оплачивать командировки сотрудникам предприятия, мобильную связь и т. д.

Расходы на продажу (коммерческие расходы) связаны с реализацией и отгрузкой продукции. В учетной политике производственных компаний могут быть отражены затраты, связанные с упаковкой, доставкой к станциям отправления, погрузкой товаров в транспорт, комиссионными сборами, которые уплачиваются фирмам-посредникам, затратами на хранение товаров, а также рекламными задачами. Коммерческие – это еще и представительские и иные расходы со схожим назначением.

Предприятия торговли вместе с тем имеют право относить к коммерческим расходам затраты, связанные с перевозкой продукции, оплатой трудовой деятельности сотрудников, арендой и содержанием помещений и оборудования, хранением продукции и рекламой. Это также представительские и иные затраты. О данном перечне сказано в Инструкции к Плану счетов.

Что входит в состав коммерческих расходов

Коммерческие расходы – это средства, потраченные на отгрузку и реализацию продукции. Они включают в себя затраты на покупку тар, оплату услуг по упаковке товаров сторонними компаниями, доставку изделий к точкам назначения по договорам, погрузку, работу транспортно-экспедиционных предприятий, комиссионные сборы и отчисления, рекламу и иные мероприятия по сбыту.

Расходы по обычным категориям деятельности, которые входят в коммерческие, – это траты, связанные с реализацией изделий, работ и услуг (п. 5 ПБУ 10/99, п. 13 ПБУ 5/01, подп. «б» п. 28 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности, п. 30 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов):

• затаривание и упаковка продукции на складах готовых товаров;
• доставка к месту отправления (станция, причал);
• погрузка в вагоны, автотранспортные средства, суда и иной транспорт;
• комиссионные вознаграждения для предприятий по сбыту и иных посредников;
• содержание помещений для хранения товаров в местах их реализации;
• оплата труда продавцов в компаниях, занятых на производстве;
• анализ товаров при их отпуске;
• реклама;
• представительские расходы;
• заготовка, доставка продукции к центральным базам (складам), перевозка (отправка) изделий (на торговых предприятиях);
• оплата труда в торговых компаниях;
• аренда торговых помещений и складов готовых товаров;
• содержание торговых площадей и складов готовых товаров;
• хранение продукции;
• страхование отгруженной продукции и финансовых рисков;
• покрытие недостачи в рамках естественных убытков;
• содержание пунктов заготовки и приема;
• содержание скота, птицы на пунктах приема и базах;
• прочие коммерческие расходы с аналогичным назначением.

Стоит отметить, что предприятия по-разному учитывают коммерческие расходы. В затраты на продукцию торговые организации включают все виды расходов, связанные с основным видом деятельности. Что касается производственных предприятий, здесь коммерческие расходы – исключительно средства, использованные в процессе сбыта.

Какую роль играют коммерческие расходы в работе компании

Успех ждет те бизнес-проекты, при реализации которых грамотно учитываются и распределяются финансовые результаты деятельности компании, в том числе коммерческие затраты. Влияют они на работу фирмы существенно и всегда по-разному.

1. Коммерческие расходы напрямую связаны с рентабельностью производственного процесса. Если проанализировать динамику данных затрат и методы управления ими, можно найти способы, с помощью которых реально повысить эффективность предпринимательской деятельности и устранить «пробелы» в работе.
2. Определить резервы понижения себестоимости товаров. Когда коммерческие расходы растут или падают, можно с уверенностью сказать, каким экономическим потенциалом обладают тот или иной вид выпускаемой продукции или определенная деятельность.
3. Благодаря ценовой политике, при которой учитываются коммерческие расходы, можно правильно устанавливать стоимость товаров компании.
4. Важно определять финансовую эффективность, если модернизируется старое оборудование или приобретается новое, меняются технологии и т. п.
5. На основе коммерческих показателей формируется ассортимент товаров – благодаря им можно обосновывать решения о снятии определенных единиц продукции с выпуска или создании новых.
6. Коммерческие показатели занимают ведущее место в финучете предприятия, так как именно они – основные бухгалтерские отчетные единицы. Коммерческие расходы в отчете предприятия обязательно должны присутствовать.
7. Коммерческие расходы влияют на национальную прибыль в масштабе всей страны.

Как связаны себестоимость и коммерческие расходы

Производственными издержками (себестоимостью) называются издержки предприятия в данный момент времени в валютном выражении, направляемые на разработку, продажу товаров и являющиеся базой для расчета стоимости. Основа формирования тарифов – калькулирование себестоимости.

Калькуляцию составляют на принятую единицу изменения количества выпускаемых товаров с учетом специфики производства (1 метр, 1 шт., 100 шт. – в случае мгновенного производства). Калькуляционной единицей также может быть единица основного потребительского показателя продукции.

Перечни статей калькуляции отражают производственные особенности. В настоящий момент применительно к России основными являются следующие статьи калькуляции:

1. расходные материалы и сырье;
2. горючее и энергия для решения технологических задач;
3. выплата заработной платы сотрудникам, занятым на производстве;
4. начисления на заработную плату работникам производства;
5. общепроизводственные затраты;
6. общехозяйственные затраты;
7. иные расходы на производственные цели;
8. коммерческие расходы.

Пункты 1–7 – производственные расходы, напрямую связаны с обслуживанием выпуска продукции. Общий размер этих расходов определяет производственную себестоимость.

Пункт 8 – коммерческие расходы, связанные со сбытом товаров. Сюда включаются затраты на упаковку, рекламные цели, хранение и иногда расходы на транспорт.

Производственные и коммерческие расходы в совокупности являются полной себестоимостью товаров.

Рассмотрим различные коммерческие расходы – виды и особенности. Коммерческие затраты могут быть прямыми и косвенными. Прямые целенаправленно связаны с себестоимостью определенной единицы продукции. Пункты 1–3 – это и есть прямые расходы, что типично для большей части производственных предприятий. Что касается косвенных расходов, они, как правило, связаны с выпуском всех или нескольких типов товара и косвенно с себестоимостью определенной продукции. Следовательно, коэффициенты и проценты в данном случае отсутствуют.

Специфика производственного процесса определяет тип и прямых, и косвенных расходов. Если рассматривать монопроизводство, прямыми расходами здесь являются все фактические издержки, так как в результате производства выпускается одно изделие (как, к примеру, на судостроительных или авиастроительных предприятиях). Если брать аппаратурные процессы (например, химическую промышленность), здесь, напротив, все затраты фактически являются косвенными, так как благодаря одному веществу получается несколько.

Расходы также бывают условно-постоянными и условно-переменными. Условно-постоянные коммерческие расходы – это затраты, объем которых остается неизменным или поддается слабым изменениям. Применительно к большей части предприятий условно-постоянные расходы могут быть общехозяйственными и общепроизводственными.

Условно-переменные коммерческие расходы – это затраты, объем которых прямо зависит от конфигурации объема выпуска товаров. Условно-переменными обычно считаются вещественные и топливно-энергетические затраты на решение технологических задач, оплата трудовой деятельности рабочих плюс начисления. Некоторые категории затрат, как было уже сказано ранее, определяет специфика производства.

Прибылью изготовителя продукции в ценовом выражении является величина дохода (минус косвенные налоги), которую производитель получает от продажи товарной единицы. Если стоимость продукции свободная, сумма дохода напрямую определяется ценовой стратегией, которую ведет изготовитель, продающий товар. При регулируемой стоимости размер дохода определяет норматив рентабельности, установленный государством, с помощью различных методов прямого стоимостного урегулирования.

Объекты прямого ценового регулирования на государственном уровне в России – это стоимость природного газа для монополистических компаний и электроэнергии, регулируемая Федеральной энергетической комиссией РФ; стоимость актуально принципиальных фармацевтических препаратов, а также услуг, имеющих важное социальное и народнохозяйственное значение; расценки на транспорт с большим грузооборотом (к примеру, тарифы для грузового железнодорожного транспорта).

Субъекты РФ и местные органы власти могут напрямую регулировать стоимость достаточно большого количества товаров и услуг. Их перечень зависит от двух причин, а именно: уровня социальной напряженности и возможностей местных и региональных бюджетов. При высокой социальной напряженности и большом объеме экономных средств масштабы прямого ценового урегулирования обширнее. При этом критерии равны.

В нашей стране в ходе муниципального урегулирования стоимости и в большей части ситуаций в случае с системой свободных тарифов базой для применения процента рентабельности при расчете дохода учитывают полную себестоимость товарной единицы.

Расчет коммерческих расходов

1. Расходы промышленной компании следует обусловить. К коммерческим в данном случае относятся затраты на упаковывание продукции на складе, тару, транспортировку, погрузку, выплату комиссии посредникам, представительские затраты, рекламные и иные аналогичные цели.
2. Также необходимо составить список коммерческих затрат торговой компании, включив расходы на оплату трудовой деятельности, доставку товара, аренду и содержание площадей, хранение изделий, представительские и иные расходы фирмы.
3. Следует отразить коммерческие расходы предприятия, занимающегося переработкой и заготовкой сельхозпродукции. Речь в данном случае идет об общезаготовительных издержках, содержании заготовительных и приемных пунктов, содержании птицы и скотины.
4. Учет всех коммерческих расходов ведется на дебете счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы», счетом 11 «Животные на выращивании», счетом 45 «Товары отгруженные», счетом 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и пр. Накопленные средства списывают на дебет счета 90 «Продажи» в полном объеме или в соответствии с количеством реализованных товаров.
5. Следует разработать и утвердить учетную политику фирмы по расчету и отражению коммерческих затрат. Отметим, если эти расходы признают не в полном объеме, компании следует определить их в определенные группы затрат в соответствии с аннотацией по использованию плана счетов.
6. Коммерческие затраты нужно высчитать как оборот дебета субсчета 90 «Себестоимость продаж» и кредита счета 44, отразив результат в строке 030 отчета о доходах и расходах по форме 2.

Бухгалтерский и налоговый учет коммерческих расходов

Бухгалтерия фирмы должна учитывать коммерческие расходы – для этого предусмотрен счет 43. По дебету можно выявить затраты на сбыт товаров за отчетный период, по кредиту – размер финансовых средств, списанных на товары, которые удалось продать в течение отчетного месяца, по сальдо – сумму расходов на отгруженные товары, еще не оплаченные к началу месяца.

Дебет счета 43 «Коммерческие расходы» позволяет учитывать данный вид расходов, проходящий по кредитам таких счетов, как:

• расходы на упаковочные работы и затаривание – счет 10 «Материалы»;
• затраты на транспортировку товаров на склад к покупателю или в точку дальнейшей отправки (пристань, аэропорт, ж/д вокзал) – счет 23 «Вспомогательные средства;
• оплата доставки потребителю, если ее производит сторонняя организация, – счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• выплата заработной платы работникам, сопровождающим товары, а также продавцам и другому персоналу – счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Из ведомости 15 учета затрат общехозяйственного, будущего и внепроизводственного типа можно узнать об итогах анализа коммерческих затрат.

По завершении отчетного месяца эти расходы списывают на себестоимость проданной продукции. Можно пользоваться прямым путем (на определенные товары). Также допускается распределение расходов в соответствии с себестоимостью и объемом проданной продукции (если отнесение товаров к определенной группе является затруднительным). Для этого применяют:

• дебет 46 «Реализация продукции, работ, услуг»;
• кредит 43 «Коммерческие расходы».

Отметим, что если в отчетном месяце проданы не все запланированные товары, а какой-то их процент, рационально распределение коммерческих расходов по проданной и непроданной части изделий (к примеру, по их себестоимости или иным методом).

В бухгалтерском учете есть одно нововведение. Необходимо проводить коммерческие расходы по счету 44 «Расходы на продажу». На дебете данного счета отражены средства, направленные на продажу товаров, услуг, выполненных работ. Активы по счету списываются по дебету счета 90 «Продажи».

Балансом не предусмотрена особая статья для затрат коммерческого типа. При составлении баланса остатки на счете 43 «Коммерческие расходы» суммируют с остатками на счете 45 «Отгруженные товары».

Коммерческие расходы подлежат налогообложению, но здесь есть свои трудности. Коммерческие расходы на реализацию товаров и рекламу должны быть отдельными. Расходы на рекламу – это тоже внереализационные расходы, но регулирует их другая статья НК РФ (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Мнение эксперта

Пример учета расходов на рекламу

Полина Суворова ,

старший бухгалтер Acsour, Санкт-Петербург

Для расчета налога на прибыль можно принять расходы на рекламные цели только в сумме не выше 1% от дохода. Вот как были рассчитаны данные о выручке и затратах на рекламу для ООО «Альфонс» нарастающими результатами за 9 месяцев 2014 года.

Сумма выручки ООО «Альфонс» без НДС составила 5 млн 500 тыс. руб.

5 млн 500 тыс. руб. х 1% = 55 тыс. руб.

60 тыс. руб. > 55 тыс. руб.

Разница между расходами бухучета и налогового учета составит 5 тыс. руб.

Как составить бюджет коммерческих расходов

Любой компании необходимо планировать текущие издержки, связанные с реализацией товаров и маркетингом (то есть коммерческие расходы). Если предприятие ведет эффективное планирование, значит, осуществляет качественное управление всеми рабочими процессами. Планирование затрат – важное условие при формировании бюджета.

Формирование бюджета коммерческих затрат осуществляется после определения бюджета продаж, поскольку они связаны между собой. В связи с этим требуется соотношение бюджета коммерческих затрат (рекламные цели, комиссионные торговым агентам, транспортные услуги и т. д.) и объема продаж. Надеяться, что продажи будут расти, снижая при этом финансирование мероприятий по стимулированию реализации товаров, глупо. Множество статей бюджета коммерческих затрат планируют к объему продаж в процентном соотношении (исключение составляют аренда складов и оплата за транспортные услуги). Размер прогнозного процента определяет жизненный цикл готовых товаров.

Коммерческие расходы можно разделить по нескольким группам. При классификации в основном используются следующие критерии:

• типы товаров;
• группы потребителей;
• территориальный охват рынка сбыта;
• работа конкурирующих предприятий на отдельных рыночных сегментах.

Решение, в каком объеме предприятие должно нести коммерческие расходы, принимает организация, опираясь на стратегию развития своей экономической деятельности. Большую часть затрат на реализацию товаров планируют в процентном соотношении к объему продаж (процент определяется стадией жизненного цикла продукции). Важно, что коммерческие расходы не должны расти быстрее, чем продажи.

Коммерческие расходы – обширная статья затрат. Особое место в ней занимают расходы на рекламные цели и продвижение продукции в рыночную среду. В связи с этим замдиректору по сбыту (коммерческому директору) следует четко устанавливать, где и при каких обстоятельствах нужно проводить рекламную кампанию, сколько денег вкладывать в нее.

Определяя бюджет коммерческих затрат, разумно позаботиться о выделении расходов на упаковочные работы, перевозку товаров, страховые цели, складирование и хранение продукции на складе.

Составляя бюджет коммерческих затрат, необходимо понимать, что норма затрат на рекламные цели, а также представительских затрат устанавливается в целях налогового исчисления.

Чтобы упростить составление прогноза финансовых потоков, в бюджете можно отражать финансовые выплаты, связанные с коммерческими затратами. При указании амортизации в бюджете финансирование должно быть связано исключительно с оборудованием, эксплуатируемым предприятием для решения экономических задач.

Составляя бюджет коммерческих затрат, следует также определить расходы, способные обеспечить своевременную и полную отгрузку товаров с дальнейшим их продвижением в рыночной среде в прогнозируемом периоде. С учетом того, как организовывается бюджетирование и детализируется система планирования, коммерческие расходы на реализацию товаров можно планировать в натуральном и стоимостном исчислении, а также как определенный процент от объемов отгрузки.

На предприятии квалифицированные и ответственные исполнители, заинтересованные в повышении уровня продаж, более рациональном распределении коммерческих расходов на реализацию товаров и стремящиеся выполнить бюджетные показатели, анализируют и обосновывают затраты для получения максимальной выгоды. Руководство компании расставляет приоритеты в распоряжении коммерческими расходами и мотивации менеджеров, основываясь на действующей в организации политике маркетинга и положениях о премировании.

2 примера, как происходит списание коммерческих расходов

По п. 20 ПБУ10/99 компании следует упоминать в своей учетной политике порядок списания коммерческих затрат. В соответствии с Инструкцией по использованию Плана счетов бухучета списывать коммерческие расходы на реализацию необходимо полностью или частично в дебет счета 90. Если списание частичное, распределять следует:

• затраты на упаковочные работы и перевозку товаров – в промышленных компаниях и предприятиях производственного типа (расходы распределяют между отдельными видами отгруженных товаров каждый месяц; при этом учитываются их объем, вес, производственная себестоимость и иные соответствующие показатели);
• затраты на транспортировку товаров – в торговых компаниях и в фирмах, чей формат работы связан с посредничеством (расходы распределяют между проданной продукцией и ее остатками на конец каждого месячного периода).

Вот в каком порядке частично списываются коммерческие расходы на реализацию товаров в ООО «Альфа» и ООО «Омега».

Пример 1.

Предположим, ООО «Альфа» в сентябре 2016 г. удалось продать продукцию в общей сумме 6 млн 490 тыс. руб. с НДС. В конце месяца на складе предприятия числились остатки нереализованной продукции стоимостью 275 тыс. руб. без НДС.

Вот по какой схеме рассчитывается доля нереализованной продукции к объему продаж:

275 тыс. руб./(6 млн 490 тыс. руб./118х100) = 275 тыс. руб./5 млн 500 тыс. = 5%.

Сумма затрат на перевозку, которую требуется списать в конце месяца, рассчитывается следующим образом:

40 тыс. руб. – 5% = 38 тыс. руб.

Остальная часть коммерческих расходов учитывается в том размере, в котором их понесли по факту.

Бухгалтер ООО «Альфа» так отражает коммерческие расходы; проводка представлена ниже:

Дата	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
				Списаны расходы на транспортировку
				Списаны расходы на оплату труда
				Списана сумма амортизации

Пример 2.

Предположим, ООО «Омега» выпускает готовую продукцию в двух видах – А и Б.

В сентябре 2016 г. предприятие отгрузило товар А в размере 7 млн 500 тыс. руб. с НДС и товар Б в размере 2 млн 500 тыс. руб., включая НДС.

Вот как рассчитывается доля всех типов товаров в отдельности в общем объеме продаж:

Доля товара А: 7 млн 500 тыс. руб. /10 млн руб. = 75%;

Доля продукции Б: 2 млн 500 тыс. руб. /10 млн руб. = 25%.

Сейчас требуется расчет доли затрат на упаковочные работы и перевозку для продукции А и Б.

Долю затрат на упаковку товаров А рассчитываем так:

(52 тыс. руб. + 17 тыс. 680 руб.) х 75% = 69 тыс. 680 руб.

Долю затрат на упаковочные работы для продукции Б рассчитываем так:

(52 тыс. руб. + 17 тыс. 680 руб.) х 25% = 17 тыс. 420 руб.;

Доля затрат на перевозку товара А:

40 тыс. руб. х 75% = 30 тыс. руб.;

Доля затрат на перевозку товара Б:

40 тыс. руб. х 25% = 10 тыс. руб.;

Предположим, учетная политика ООО «Омега» предполагает метод распределения затрат на рекламные цели в соответствии с выручкой от каждого типа товаров:

50 тыс. руб. х 75% = 37 тыс. 500 руб.;

50 тыс. руб. х 25% = 12 тыс. 500 руб.;

Бухгалтер ООО «Омега» составляет следующую таблицу:

Дата	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
				Списаны расходы на транспортировку продукции А
				Списаны расходы на транспортировку продукции В
				Списаны расходы на оплату труда сотрудников, занятых в производстве
				Списаны расходы на оплату труда сотрудников, занятых в упаковке продукции А
				Списаны расходы на оплату труда сотрудников, занятых в упаковке продукции В
				Списана сумма амортизации

Описанные выше примеры хорошо демонстрируют разницу в подсчетах и в том, как отражается на счетах бухгалтерии учет коммерческих затрат в предприятиях производственного и торгового назначения.

Рациональным станет закрепление в учетной политике компании определенного способа распределения коммерческих затрат.

Как проводить анализ коммерческих расходов

Проводя финансовый анализ, прибегают к сопоставлению динамики уровня продаж и динамики роста коммерческих затрат. Выполняя анализ «план - факт», коммерческие затраты делят на две группы, одна из которых носит название условно-постоянных, а другая – переменных затрат.

• Переменные коммерческие расходы, то есть на которые прямо влияет уровень продаж, – это затаривание, упаковка, Т3Р и т. д. Опираясь на них, можно судить об относительной экономии или перерасходе.
• Условно-постоянные коммерческие расходы, то есть те, на которые объем продаж не влияет, – это аренда площадей, представительские расходы и т.п. Данные коммерческие расходы позволяют узнать о перерасходе, а также об абсолютной экономии.

Узнать, в каком объеме компания понесла коммерческие расходы, можно, посмотрев на строку 2210 отчета о прибыли и убытках (коммерческие расходы в отчете о финансовых результатах). Более подробные сведения содержит в себе бухучет на счете 44 «Расходы на продажу».

На основании НК РФ уровень рентабельности затрат коммерческого и управленческого типа – важный параметр, по которому определяют, соответствует ли стоимость сделки между взаимозависимыми сторонами ценам на рынке и насколько полно проведен учет доходов по таким соглашениям для исчисления налогов.

Расчет рентабельности коммерческих и управленческих доходов ведется следующим образом.

Валовая прибыль/(коммерческие расходы + управленческие расходы).

Норма рентабельности расходов одного и второго типа располагается в рамках интервала, который рассчитывают, анализируя рентабельность сопоставимых сделок, в соответствии с порядком, определенным ст. 105.8 НК РФ.

Мнение эксперта

3 этапа анализа затрат

Оксана Кондаурова ,

заместитель генерального директора по финансам ОАО «Авиационные Линии Кубани», финансовый директор ООО «Аэропорты Юга», Краснодар

Коммерческие расходы в нашей компании мы анализируем в особом порядке. Составляем годовой бизнес-план. Определяя объем переменных расходов, проводим факторный анализ. Это позволяет понять, как качественные и количественные показатели влияют на изменения расходов, сумму прибыли и уровень рентабельности продаж.

Чтобы планировать постоянные коммерческие расходы, мы сравниваем их с предшествующим периодом отчета, учитывая инфляцию и изменения за прошедший временной промежуток.

Вторая стадия анализа – подготовка операционного плана на текущий месяц. Далее мы анализируем, насколько фактические показатели отклонены от запланированных.

На основе результатов анализа возможно определение перспективных путей понижения затрат, а именно:

• статей расходов, удельный вес которых в общих затратах достаточно большой;
• расходов, растущих быстрее, чем выручка предприятия.

Так удается отобразить следующие группы расходов:

• затраты, которым не требуется пересмотр, так как речь идет о наличии жестких требований со стороны фирмы (заработная плата, действующие договоры, налоги);
• затраты, которые можно изменить (например, расторгнуть какой-либо договор, но с возможными последствиями в виде штрафа);
• расходы, которые можно перенести на другое время без ущерба для компании.

Каким образом возможно снижение коммерческих расходов фирмы

Способ 1. Снижение себестоимости товаров

Коммерческие расходы в себестоимости продукции – это сумма всех затрат, которые фирма понесла при производстве и продвижении товаров. Себестоимость всегда выражена в финансовом эквиваленте. Она содержит оценку цены товарной единицы и включается в издержки предприятия.

Как уменьшить себестоимость? Существует ряд универсальных и известных во всем мире способов:

• увеличить производительность труда;
• расширить специализацию;
• автоматизировать рабочие процессы и внедрить современную технику;
• работать в режиме экономии на каждом из участков;
• расширить и кооперировать компании;
• рационально выбирать перевозчиков, поставщиков, партнеров;
• беречь сырье, энергию, топливо, материалы;
• снижать расходы на содержание аппарата управления;
• совершенствовать технологии;
• проводить регулярные исследования рынка, использовать современные методы продвижения товаров;
• снижать уровень потерь от бракованной продукции.

Стремясь к снижению себестоимости, для начала следует составить четкий план действий, указать определенные проценты сокращения затрат по всем пунктам.

Необходимо подумать о разработке мер по снижению себестоимости, указав при этом:

• планируемый процент понижения прямых расходов производственного, общепроизводственного и общехозяйственного типа на товарную единицу и затрат на продвижение;
• перечень определенных мероприятий по снижению себестоимости, а также сроки и лиц, ответственных за их проведение;
• полученный чистый результат от всех пунктов в отдельности, выраженных в финансовом эквиваленте.

Способ 2. Сокращение затрат по определенным статьям

В этой сфере работу начинают, анализируя все затратные статьи баланса бухгалтерии.

Определенные статьи коммерческих расходов, относящиеся к структуре и влияющие на себестоимость, мы подробно описали ранее. Остальные статьи также можно минимизировать после их подробного анализа. При этом важно ответить на основной вопрос – как сокращение издержек отразится на итоговом результате и работе предприятия?

Сократить расходы на содержание сотрудников можно, прибегнув к аутсорсингу, совмещению должностей, контролю оплаты простоев в деятельности по вине руководителя. Эффективно сократить расходы на использование оборудования удастся, если руководство начнет вести разумную политику, в частности:

• сдавать в аренду неэксплуатируемые станки, механизмы, транспорт, склады;
• постоянно прибегать к качественному техническому обслуживанию, чтобы в будущем предотвратить затраты на капремонт;
• уменьшать простои;
• внедрять возвратный лизинг и принимать иные меры.

Снизить расходы можно также, продав неэксплуатируемое оборудование, транспорт, помещения. Как правило, ключевые средства амортизации не продают, а списывают или передают работникам фирмы за вознаграждение, что повышает убыточные статьи коммерческих расходов.

Совет 1. Не стремитесь к полному исключению расходов. Важно научиться правильно и разумно применять их. Есть ситуации, когда коммерческие расходы можно и нужно увеличивать.

Совет 2. Помните о «правиле эффективности», в соответствии с которым каждая статья затрат должна помогать вам достигать поставленных целей.

Совет 3. Расходы появляются в ходе любого действия и бездействия.

Совет 4. Не старайтесь достичь максимальных показателей. Иногда даже небольшое снижение затрат или удержание их на прежнем уровне – уже хороший результат.

Совет 5. Оптимизируя расходы, уделяйте внимание каждой детали. Не бойтесь казаться занудным. Глядя на вас, персонал будет экономить на незначительных, казалось бы, вещах, что приведет к экономии в большем масштабе.

Совет 6. Снижение расходов – невыполнимая задача, если в этот процесс не инвестировать.

Совет 7. Некоторые коммерческие расходы полезны, так как позволяют не столкнуться с более серьезными тратами.

Совет 8. Анализировать и оптимизировать коммерческие расходы следует регулярно. У этой работы нет конца – ее выполняют ежедневно, по плану.

Совет 9. Вести работу по снижению издержек нужно всем сотрудникам компании. При этом каждый должен решать свою индивидуальную задачу.

Совет 10. Начиная бороться с издержками, фиксируйте все на бумаге, считайте на калькуляторе, тщательно анализируйте. Не верьте персоналу на слово. Все должно быть подкреплено расчетами и вычислениями. Если слова сотрудников аргументированы цифрами, их все равно следует перепроверять. Будьте параноиком в хорошем смысле этого слова. Только в этом случае вы сократите ненужные издержки.

Информация об экспертах

Полина Суворова , старший бухгалтер «Acsour», Санкт-Петербург. «Acsour» - аутсорсинговая компания, которая специализируется на оказании услуг в области бухгалтерского и кадрового учета, трудового и миграционного права, а также на услугах по подбору и предоставлению финансового и административного персонала.

Оксана Кондаурова , заместитель генерального директора по финансам ОАО «Авиационные Линии Кубани», финансовый директор ООО «Аэропорты Юга», Краснодар. ОАО «Авиационные линии Кубани» (с 2010 года под брендом «Авиакомпания Кубань») - одно из крупнейших авиапредприятий юга России.

Отчет о финансовых результатах

За ______________20___ᴦ.

Пояснения	Наименование показателя	Код строки	За			За
		ᴦ.			ᴦ. 4
	Выручка
	Себестоимость продаж		()	()
	Валовая прибыль (убыток)
	Коммерческие расходы		()	()
	Управленческие расходы		()	()
	Прибыль (убыток) от продаж
	Доходы от участия в других организациях
	Проценты к получению
	Проценты к уплате		()	()
	Прочие доходы
	Прочие расходы		()	()
	Прибыль (убыток) до налогообложения
	Текущий налог на прибыль		()	()
	в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
	Изменение отложенных налоговых обязательств
	Изменение отложенных налоговых активов
	Прочее
	Чистая прибыль (убыток)

2. Отражение прибыли (убытка) от обычных видов деятельности

В бухгалтерской отчетности на основании данных субсчетов счета 90, накопленных нарастающим итогом за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) производится заполнение стр.
Размещено на реф.рф
2120-2200 Отчета о финансовых результатах.

Порядок формирования отчета о финансовых результатах организации на базе данных бухгалтерского учета представлен в таблице 1.

Таблица 1 – Формирование отчета о финансовых результатах

Бух. проводка	Содержание операции, отражаемой на финансовом результате
Дебет	Кредит
Стр.2110. Выручка
	90-1	(+) Выручка от реализации продукции, товаров, работ по моменту отгрузки (или в соответствии с договором иной момент перехода прав собственности); арендная плата; лицензионные платежи; доходы от участия в уставных капиталах других организаций, в случае если предметом деятельности является предоставление за плату своих активов в аренду, прав на нематериальные активы и участие в уставах капиталах других организаций
90-3	68/НДС	(-) Налог на добавленную стоимость
90-4	68/акциз	(-) Акциз
90-5	68/эп	(-) Экспортная пошлина
Стр.2120. Себестоимость продаж
90-2	20, 43	Себестоимость продукции (работ, услуг)
90-2		Отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой)
90-2		Покупная стоимость реализованных товаров
Стр.2100. Валовая прибыль (убыток)
-	-	Стр. Размещено на реф.рф 2110- стр. Размещено на реф.рф 2120
Стр.2210. Коммерческие расходы
90-2		Расходы на продажу, относящиеся к реализованной продукции, в организациях, осуществляющих производственную деятельность
90-2		Расходы на продажу товаров в торговых организациях
Стр.2220. Управленческие расходы
90-2		Управленческие расходы (по учетной политике)
Стр.2200. Прибыль (убыток) от продаж
-	-	Стр. Размещено на реф.рф 2210-стр. Размещено на реф.рф 2120-стр. Размещено на реф.рф 2210 - стр. Размещено на реф.рф 2220

На основании условного примера заполним I раздел отчета (таблица 2).

Таблица 2 – Фрагмент отчета о финансовых результатах

Прибыль от продаж исчисляется по данным предыдущих строк. Вместе с тем, прибыль от продаж должна соответствовать данным по счету 90 субсчет 9 ʼʼПрибыль (убыток) от продажʼʼ.

3. Отражение прибыли (убытка) от прочих видов деятельности

На основании данных субсчетов счета 91, накопленных нарастающим итогом за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) производится заполнение стр.
Размещено на реф.рф
2310-2350 Отчета о финансовых результатах.

Прочие доходы и расходы включают:

- доходы от участия в других организациях (стр.
Размещено на реф.рф
2310) – доходы в форме дивидендов по акциям от участия в уставных капиталах;

- проценты к получению (стр.
Размещено на реф.рф
2320) - отражаются проценты, которые предприятие получает по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, от банка за хранение свободных средств на расчетных счетах, от других организаций по представленным займам;

- проценты к уплате (стр.
Размещено на реф.рф
2330) – проценты, уплачиваемые предприятием по облигациям, кредитам и займам;

- прочие доходы (стр.
Размещено на реф.рф
2340):

– доходы от продажи внеоборотных и оборотных активов (базовых средств, нематериальных активов, материалов и т.п.);

– штрафы, пени, неустойки полученные, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году и др., перечень которых представлен в п.8 ПБУ 9/99;

- прочие расходы (стр.
Размещено на реф.рф
2350) :

– остаточная стоимость проданных активов, налоги и сборы, уплачиваемые за счёт финансовых результатов и т.д.;

– списанная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, отрицательные курсовые разницы, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году и др., представленные в п.12 ПБУ 10/99.

Прочие доходы и расходы показываются без НДС.

Учёт чрезвычайных доходов и расходов

Согласно ПБУ 9/99 к чрезвычайным доходам относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Согласно ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Учёт чрезвычайных расходов и доходов ведется на счете 91. Чрезвычайные доходы и чрезвычайные расходы соответственно отражаются в отчете о финансовых результатах по строкам ʼʼПрочие доходыʼʼ и ʼʼПрочие расходыʼʼ.

По строке ʼʼприбыль (убыток) до налогообложенияʼʼ отражается финансовый результат деятельности организации за отчетный период как разница между прибылью (убытком) от продаж с учетом получаемых доходов и уплачиваемых расходов:

Стр.
Размещено на реф.рф
2300 = стр.
Размещено на реф.рф
2200 + стр.2310 + стр.2320 - стр.2330 + стр.2340 - стр.2350.

Прибыль от продаж должна соответствовать данным по счету 90 субсчет 9 ʼʼПрибыль (убыток) от продажʼʼ плюс данные по счету 91субсчет 9 ʼʼСальдо прочих доходов и расходовʼʼ.

4. Отражение налога на прибыль. Взаимосвязь отчета о финансовых результатах с налоговыми расчетами.

Текущий налог на прибыль показывается по строке 2410 . По этой строке отражается вся сумма налога на прибыль, начисленная за отчетный (налоговый) период. Этот показатель должен равняться сумме налога на прибыль, начисленного по налоговой декларации за данный период, а также сумме налога на прибыль, сформированнойв бухучёте на счете 68 субсчет ʼʼРасчеты по налогу на прибыльʼʼ.

Начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 ʼʼРасчеты по налогам и сборамʼʼ.

С принятием 25-ой главы Налогового кодекса РФ величина налога на прибыль определяется по правилам налогового учета и подлежит отражению в системе бухгалтерского учета. Введенное в действие с 1 января 2003 года Положение по бухгалтерскому учету ʼʼУчёт расчетов по налогу на прибыльʼʼ (ПБУ 18/02) позволяет отражатьв бухучёте и отчетности имеющиеся различия при исчислении налога по правилам бухгалтерского учета от налога на прибыль, сформированного в налоговом учете.

Положение предусматривает отражениев бухучёте не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем периоде, но и сумм, оказывающих влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов. В соответствии с ПБУ 18/02 эти суммы получили название постоянных и временных разниц .

Схематично отражение в учете разниц показано в таблице 3.

Под постоянной разницей принято понимать доходы и расходы:

Формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые для целœей налогообложения как в отчетном, так и в последующих периодах;

Учитываемые при определœении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целœей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

Превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целœей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

Непризнания для целœей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной базе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

Таблица 3 – Виды разниц в соответствии с ПБУ 18/02

постоянные	временные
вычитаемые	налогооблагаемые
БП > НП	БП < НП	БП < НП	БП > НП
Доходы Б > Доходы Н Расходы Б < Расходы Н	Доходы Б < Доходы Н Расходы Б > Расходы Н	Доходы Б < Доходы Н Расходы Б > Расходы Н	Доходы Б > Доходы Н Расходы Б < Расходы Н
		Возникновение в текущем отчетном периоде
ПНА = Разница х 0,20	ПНО = Разница х 0,20	ОНА = Разница х 0,20	ОНО = Разница х 0,20
Дебет 68 Кредит 99	Дебет 99 Кредит 68	Дебет 09 Кредит 68	Дебет 68 Кредит 77
		Гашение в последующие отчетные периоды
		Дебет 68 Кредит 09	Дебет 77 Кредит 68
		Изменение ОНА = Дебет 09 – Кредит 09	Изменение ОНО = Дебет 77 – Кредит 77
		В случае если Дебет 09 > Кредит 09 (+)	В случае если Дебет 77 > Кредит 77 (+)
		В случае если Дебет 09 < Кредит 09 (-)	В случае если Дебет 77 < Кредит 77 (-)
УРНП = Бухгалтерская прибыль х 0,20 Дебет 99 Кредит 68
УДНП = Бухгалтерский убыток х 0,20 Дебет 68 Кредит 99

БП – бухгалтерская прибыль,

НП – налогооблагаемая прибыль,

ПНА – постоянный налоговый актив,

ПНО – постоянное налоговое обязательство,

ОНО – отложенное налоговое обязательство,

ОНА – отложенный налоговый актив,

УРНП – условный расход по налогу на прибыль,

УДНП – условный доход по налогу на прибыль,

Образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определœенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не должна быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

Прочих аналогичных различий.

К примеру, постоянные разницы возникают по счету 91 по суммам, не признаваемым для целœей налогообложения, по счету 90 – по сверхнормативным расходам.

В соответствии с ПБУ 18/02 организация самостоятельно определяет порядок формирования информации о постоянных разницах. На наш взгляд, для формирования информации о возникающих доходах и расходах, не учитываемых для целœей налогообложения, следует использовать систему субсчетов к счетам учета доходов и расходов. Так, к счетам учета доходов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыль или убыток" и расходов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки" и другим счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности целœесообразно открыть следующие субсчета второго порядка:

1. "Доходы, учитываемые для целœей налогообложения";

2. "Доходы, не учитываемые для целœей налогообложения";

3. "Расходы, учитываемые для целœей налогообложения";

4. "Расходы, не учитываемые для целœей налогообложения".

Под постоянным налоговым обязательством (активом) принято понимать сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль определяется величина постоянного обязательства (актива).

На сумму постоянного налогового обязательствав бухучёте составляется проводка:

Дебет 99 субсчет ʼʼПостоянное налоговое обязательствоʼʼ Кредит 68.

На сумму постоянного налогового активав бухучёте составляется проводка:

Дебет 68 Кредит 99 субсчет ʼʼПостоянный налоговый активʼʼ.

Постоянные налоговые обязательства (активы) показываются по стр.
Размещено на реф.рф
2421 отчета о финансовых результатах.

Разница между доходами и расходами, которая формирует прибыль (убыток)в бухучёте в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в другом, в соответствии с ПБУ 18/02 получила название временной . Причем, в случае если доходы и расходы увеличивают налог на бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде (ᴛ.ᴇ. сумма бухгалтерской прибыли в отчетном периоде меньше суммы налоговой прибыли на величину указанных доходов и расходов), но уменьшают ее в последующих периодах, то они называются вычитаемыми временными ризницами . В случае если же такие доходы и расходы уменьшают налог на бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде, но увеличивают ее в последующих периодах, то они называются налогооблагаемыми временными ризницами .

ПБУ 18/02 предписывает учитывать налогооблагаемые и вычитаемые разницы обособленно в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая или налогооблагаемая временная разница. Для формирования в системе бухгалтерского учета информации о доходах и расходах, приводящих к образованию временных разниц, считаем целœесообразным организацию их обособленного учета на субсчетах второго порядка с выделœением доходов и расходов, имеющих отличный порядок учета или признания для целœей налогообложения.

Под отложенным налоговым активом (ОНА) принято понимать та часть налога на прибыль, на которую увеличивается налог на бухгалтерскую прибыль отчетного периода и уменьшается налог на прибыль, подлежащий уплате в последующие отчетные периоды.

Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) принято понимать та часть налога на прибыль, на которую уменьшается налог на бухгалтерскую прибыль отчетного периода и увеличивается налог на прибыль, подлежащий уплате в последующие отчетные периоды.

Величина изменения отложенного налогового актива и изменения отложенного налогового обязательства определяется умножением возникших (погашенных) вычитаемой и налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

В производственном предприятии упрощенную схему расчета постоянных и временных разниц, связанных с себестоимостью продукции можно представить формулой:

З = Матер.
Размещено на реф.рф
+ Зар.пл. + Отч.во внеб.фонды + Ам. + Прочие + ПР

В отчете о финансовых результатах отражается разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами и обязательствами. А именно: по строке 2450 ʼʼИзменение отложенных налоговых активовʼʼ показывается разница между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период, а по строке 2430 ʼʼИзменение отложенных налоговых обязательствʼʼ - разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77.

По указанным строкам не проставлено скобок. Дело в том, что показатели этих строк в форме в определœенных случаях могут менять свой знак.

Показатель ʼʼИзменение отложенных налоговых активовʼʼ отражается в форме как положительная величина, в случае если дебетовый оборот по счету 09 (сумма начисленных налоговых активов) за отчетный период был больше кредитового оборота (суммы погашенных налоговых активов). В случае если же кредитовый оборот по счету 09 больше дебетового (то есть отложенных налоговых активов больше погашено, чем начислено), то разница между оборотами отражается со знаком ʼʼминусʼʼ.

С изменением отложенных налоговых обязательств складывается обратная ситуация. В случае если оборот по кредиту счета 77 больше дебетового оборота по этому счету, то это значит, что за истекший период налоговых обязательств было начислено больше, чем погашено. Тогда в форме по строке ʼʼИзменение отложенных налоговых обязательствʼʼ отражается показатель со знаком ʼʼминусʼʼ, который будет уменьшать прибыль (увеличивать убыток) до налогообложения. Но если за отчетный период в организации было погашено отложенных налоговых обязательств больше, чем начислено (то есть дебетовый оборот по счету 77 превышает кредитовый), то в отчете показатель строки сменит свой знак с минуса на плюс.

По правилам ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль исчисляется по формуле:

ТНП = УРНП (- УДНП) +,- изменение ОНА +,- изменение ОНО + ПНО - ПНА

Сальдо по счету 68 должна быть:

Либо кредитовым;

Либо нулевым, поскольку сумма налога на прибыль не должна быть отрицательной.

При возникновения для целœей налогообложения убытка налоговая база по налогу на прибыль считается равной нулю, а полученный убыток образует отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68.

В стр.
Размещено на реф.рф
2460 ʼʼПрочееʼʼ вписываются расходы, относимые за счёт финансовых результатов. К примеру, экономические санкции за нарушение налогового законодательства (пени, штрафы) и т.п. Показываются в скобках.

5. Отражение чистой прибыли (убытка) отчетного периода

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределœенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счёт прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

По окончании года счёт 99 закрывается списанием полученного на конец года финансового результата на счёт 84 ʼʼНераспределœенная прибыль (непокрытый убыток)ʼʼ.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода показывается по стр.
Размещено на реф.рф
2400 отчета о финансовых результатах.

В ʼʼПоложении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностиʼʼ № 34 н дано определœение нераспределœенной прибыли (непокрытого убытка). В соответствии с п. 83 указанного Положения ʼʼВ бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределœенная прибыль (непокрытый убыток), ᴛ.ᴇ. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счёт прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложенияʼʼ.

При этом, в соответствии с проводками по счету 99 ʼʼПрибыли и убыткиʼʼ чистая прибыль в отчете о финансовых результатах определяется по одной из формул:

ЧП = ПДН + (-) изменение ОНА + (–) изменение ОНО – ТНП

(стр.
Размещено на реф.рф
2300 +,- стр.
Размещено на реф.рф
2430 +,– стр.
Размещено на реф.рф
2450 – стр.
Размещено на реф.рф
2410 – стр.2460),

ЧП = ПДН – УРНП – ПНО,

ЧП – чистая прибыль;

ПДН – прибыль до налогообложения;

УРНП – условный расход по налогу на прибыль;

ПНО – постоянное налоговое обязательство;

Изменение ОНА – изменение отложенного налогового актива;

Изменение ОНО – изменение отложенного налогового обязательства;

ТНП – текущий налог на прибыль.

По дебету и кредиту счета 68 "Прибыли и убытки" субсчет "Налог на прибыль" сформирована сумма налога на прибыль за отчетный период, подлежащая уплате в бюджет. Причем сальдо по счету 68 субсчет "Налог на прибыль начисленный" всœегда либо кредитовое, либо нулевое, поскольку сумма налога на прибыль не должна быть отрицательной. При возникновении для целœей налогообложения убытка налоговая база по налогу на прибыль считается равной нулю, а полученный убыток образует отложенный налоговый актив: Дебет 09 Кредит 68.

В результате выполнения проводок по отражению в учете сумм условного дохода (условного расхода), постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых обязательств, по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" сформирована сумма налога на прибыль, соответствующая данным налоговой декларации и получившая в соответствии с ПБУ 18/02 название текущего налога на прибыль .

При этом, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет и отраженная по кредиту счета 68, не соответствует сумме налога, начисленногов бухучёте и отраженного по дебету счета 99 "Прибыли и убытки".

Для приведения в соответствие счетов 68 и 99, по нашему мнению, в бухгалтерский учет дополнительно следует ввести счет, на котором должна определяться разница между отложенными налоговыми активами и обязательствами, отражая тем самым сумму дополнительного налога на прибыль (убытка), возникающего в результате различий применяемого порядка бухгалтерского и налогового учета активов и обязательств. Поскольку в настоящее время Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности такой счёт не предусмотрен, по нашему мнению, для этой цели должна быть использован дополнительно вводимый субсчет к счету 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", именуемый "Дополнительный налог на прибыль (убыток)".

Превышение суммы отложенных налоговых активов над суммой отложенных налоговых обязательств должно отразиться проводкой:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Налог на прибыль"

Кредит 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" субсчет "Дополнительный налог на прибыль (убыток)".

Превышение суммы отложенных налоговых обязательств над суммой отложенных налоговых активов – проводкой:

Дебет 76 Кредит 99.

Соответствие дебета счета 99 "Прибыли и убытки" и кредита счета 68 "Расчеты по налогу на прибыль", отражающих сумму текущего налога на прибыль, будет свидетельствовать о правильности выполненных расчетов по определœению налога на прибыль как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, что в свою очередь будет способствовать осуществлению контроля за правильностью расчёта налога на прибыль.

Тогда строка ʼʼЧистая прибыль (убыток) отчетного периодаʼʼ (ЧП) определяется следующим образом:

ЧП = ПДН – ТНП.

Указанный расчет соответствует определœению нераспределœенной (чистой) прибыли, представленному в Положении № 34 н.

При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах ПБУ 18/02 предписывает раскрывать:

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

Постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определœения текущего налога на прибыль;

Постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

Суммы постоянного налогового обязательства, изменения отложенного налогового актива и изменения отложенного налогового обязательства;

Причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

Суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счёт учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива или вида обязательства.

6. Справочная информация к отчету о финансовых результатах

Справочная информация представляется отдельной таблицей к отчету о финансовых результатах.

Пояснения	Наименование показателя	Код строки	За			За
		ᴦ.			ᴦ.
	СПРАВОЧНО
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
	Совокупный финансовый результат периода
	Базовая прибыль (убыток) на акцию
	Разводненная прибыль (убыток) на акцию

С отчетности за 2011 год в раздел ʼʼСправочноʼʼ включены:

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (стр.
Размещено на реф.рф
2510);

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (стр.
Размещено на реф.рф
2520);

Совокупный финансовый результат периода (стр.
Размещено на реф.рф
2500).

Вместе с тем, в разделœе указываются:

Сведения о базовой прибыли (убытке) на одну акцию (стр.
Размещено на реф.рф
2900);

Сведения о разводненной прибыли (убытке) на одну акцию (стр.
Размещено на реф.рф
2910).

Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

Стр.
Размещено на реф.рф
2510. В случае если в текущем периоде была проведена переоценка базовых средств, и дооценка отнесена на добавочный капитал, она показывается по статье баланса "Переоценка внеоборотных активов" в разделœе III "Капитал и резервы". Но для акционеров будет важно узнать, что в текущем периоде стоимость компании возросла в результате повышения рыночной стоимости базовых средств, которыми владеет компания. Иными словами, потенциальная прибыль, полученная в данном году, выросла, в т.ч. и за счёт переоценки, которая по правилам ПБУ 6/01 не относится на нераспределœенную прибыль текущего периода, а относится на капитал.

Международная практика идет по пути объединœения в едином отчете о финансовых результатах всœех компонентов совокупного дохода - МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности". В отличие от МСФО, где можно насчитать с десяток видов операций, не включаемых в прибыль или убыток (компонентов прочего совокупного дохода), в российском учете пока в данном отношении имеется только переоценка внеоборотных активов. По этой причине дополнение отчета о финансовых результатах строкой "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода", актуален лишь для небольшого числа компаний.

Базовую прибыль (убыток) на акцию (строка 2900) рассчитывают акционерные общества в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н.

Показатель базовой прибыли на акцию отражает часть прибыли отчетного периода, причитающуюся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Исчисление прибыли, приходящейся на привилегированные акции, производится в соответствии с учредительными документами (методическими рекомендациями порядок расчета не рассмотрен).

Базовая прибыль на акцию определяется путем делœения базовой прибыли (убытка) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Под базовой прибылью понимают часть прибыли, оставшейся после уплаты всœех налогов и дивидендов по привилегированным акциям. Средневзвешенное количество обыкновенных акций определяется путем делœения количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на каждое 1-е число месяца отчетного периода, на количество месяцев в отчетном периоде.

Пример. На начало отчетного периода число обыкновенных акций, находящихся в обращении, составляло 15 000 шт.; 1 июля организация выкупила у акционеров 3000 акций, а 1 сентября произошла дополнительная эмиссия, которая составила 7500 шт.

КОА = 15 000 шт. × 6 мес. + 12 000 шт. × 2 мес. + 19 500 шт. × 4 мес. = 192 000 шт. ÷ 12 мес. = 16 000 шт.

КОА – количество обыкновенных акций.

В случае если чистая прибыль (ЧП) равна, к примеру 480 000 руб., то базовая прибыль на акцию (БПА) = 480 000 руб. ÷ 16 000 шт. = 30 руб.

Разводненная прибыль на акцию (строка 2910) - величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчетном периоде. Под разводнением прибыли, приходящейся на одну акцию, принято понимать уменьшение прибыли, ĸᴏᴛᴏᴩᴏᴇ может произойти в результате:

Конвертации ценных бумаг, выпущенных обществом (привилегированных акций, облигаций и др.), в обыкновенные акции;

Исполнения обществом договора купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости;

Дополнительной эмиссии обыкновенных акций и т.п. В отличие от базовой прибыли на акцию показатель разводненной прибыли показывает возможную наихудшую ситуацию. Такая информация служит предупреждением акционерам о том, что меньшая прибыль компании будет распределœена на большее количество акций, ᴛ.ᴇ. разводнена.

Пример. Чистая прибыль организации (ЧП) = 480 000 руб. Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении = 16 000 шт. Облигации, каждая конвертируется в 1,5 обыкновенные акции = 1000 шт.

Выплата процентов по облигациям 20 руб. × 1000 шт. = 20 000 руб.

Корректировка чистой прибыли = 480 000 руб. + 20 000 руб. = 500 000 руб.

Количество обыкновенных акций в результате конвертации облигаций = 16 000 шт. + 1 000 шт. × 1,5 шт. = 17 500 шт.;

БПА = 480 000 руб. ÷ 16 000 шт. = 30 руб.;

Разв. ПА = 500 000 руб. ÷ 17 500 шт. = 28,57 руб.

В случае если размещение дополнительных акций произошло в отчетное году, то базовая и разводненная прибыль корректируются. В случае если дополнительный выпуск произошел после отчетной даты, но до подписания отчетности, то информация об этом должна быть раскрыта в пояснительной записке.

Вцелях раскрытия содержания прочих доходов и расходов, формирующих финансовый результат деятельности организации в случае их существенности, должна быть выбран один из двух вариантов:

Могут раскрываться непосредственно в отчете о финансовых результатах путем детализации соответствующих статей;

В пояснениях к отчету о финансовых результатах представить расшифровку строк Отчета о финансовых результатах, по которым отражаются отдельные виды прибылей и убытков.

Тема 5. Пояснения, представляемые в составе годовой отчетности

3. Краткая характеристика табличной части Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

4. Структура пояснительной записки.

Отчет об изменениях капитала в современных условиях отражает образование (прирост) и использование всœех составляющих капитала.

В бухгалтерском балансе показывается информация о наличии капитала:

Уставного (складочного);

Добавочного;

Резервного;

Нераспределœенной прибыли.

Новая форма отчета об изменениях капитала существенно отличается от прежней. Ее показатели объединœены в три раздела:

1. Движение капитала.

2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

3. Чистые активы.

В прежней форме № 3 "Отчет об изменениях капитала" были выделœены разделы I "Изменения капитала", II ʼʼРезервыʼʼ, а также ʼʼсправкиʼʼ.

В отчете об изменениях капитала раскрывается информация не только о наличии, но и об изменениях капитала. Взаимосвязь с балансом проявляется в отражении наличия показателœей на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря предшествовавшего предыдущему года.

В отечественной практике прослеживаются следующие подходы к формированию информации в отчете об изменениях капитала:

Вертикальный способ;

Горизонтальный способ;

Комбинированный способ.

Вертикальный способ предусматривает отражение составляющих капитала по вертикали отчета.

При горизонтальном способе отражается динамика движения капитала в пределах отчетного периода.

Показатели капитала, представленные в вертикальной структуре отчета͵ как правило, соответствуют определœенным счетам синтетического учета: 80, 81, 83, 82, 84.

Горизонтальная структура отражает движение капитала, учитываемого в дебетовой и кредитовой сторонах этих счетов.

Отчет об изменениях капитала на базе приказа 66н составляется комбинированным способом .

Сведения об изменениях капитала размещаются в Таблице 1 ʼʼДвижение капиталаʼʼ.

Вертикальный способ : в графах отражаются уставный капитал; собственные акции, выкупленные у акционеров; добавочный капитал, резервный капитал, нераспределœенная прибыль (непокрытый убыток), итого.

Этот раздел отчета дополнен отсутствовавшими в прежнем отчете данными о движении собственных акций, выкупленных у акционеров, что не позволяло выявить реальную величину уставного капитала и приводило к расхождениям данных о его величинœе, показанных в отчете об изменениях капитала и в разделœе III ʼʼКапитал и резервыʼʼ бухгалтерского баланса.

Горизонтальный способ : по строкам приводятся данные за два года – отчетный и предыдущий.

К примеру, при заполнении отчета за 2011 год показываются остатки:

Указанные остатки в форме должны соответствовать данным бухгалтерского баланса.

Отчет о финансовых результатах - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Отчет о финансовых результатах" 2017, 2018.

Коммерческие расходы - это затраты, связанные с отгрузкой и реализацией товаров. Коммерческие расходы включают в себя:

• разгрузочные работы,
• транспортировку продукции покупателю,
• тару и упаковочные материалы, расходы на рекламу,
• изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования,
• аренду торговых и складских помещений,
• амортизацию торгового оборудования,
• сертификацию продукции,
• оплату труда продавцов и пр.

Анализ коммерческх расходов производится в программе ФинЭкАнализ в блоке Анализ финансовых результатов .

Коммерческие расходы зависят от следующих факторов:

• расстояния перевозки продукции,
• веса груза,
• расценок на погрузку-выгрузку и транспортных тарифов,
• норм расходы упаковочных материалов и их стоимости,
• используемых каналов сбыта (прямые продажи, через дилеров и т.д.)

Учет коммерческих расходов

Себестоимость продукции определяется в процессе реализации. Кроме производственной себестоимости изделия (затрат на изготовление) в нее включают расходы, связанные со сбытом продукции. Эти расходы называются коммерческими, или внепроизводственными. В состав коммерческих расходов включают:

• расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах (упаковка в цехах относится к цеховым расходам);
• расходы на доставку продукции до франко-места;
• комиссионные сборы, уплачиваемые организациям сбыта и посредникам;
• затраты на рекламу, включая стоимость образцов продукции, переданных покупателям или посредникам бесплатно, и другие аналогичные затраты;
• прочие расходы по сбыту.

Внепроизводственные расходы учитываются на активном счете 43 «Коммерческие расходы». Оборот по дебету этого счета отражает затраты отчетного месяца, связанные с отгрузкой продукции, оборот по кредиту – суммы, списанные на реализованную в этом месяце продукцию, а сальдо по счету равно сумме произведенных расходов, приходящихся на отгруженную, но не оплаченную на начало месяца продукцию.

Расходы на рекламу списывают на счет 43 «Коммерческие расходы» по фактическим суммам, но для налогообложения принимаются в пределах установленных нормативов. Организации, предоставляющие туристические услуги, увеличивают предельную сумму расходов на рекламу в 3 раза.

По дебету счета 43 «Коммерческие расходы» учитывают коммерческие расходы с кредита следующих материальных, расчетных и денежных счетов:

• 10 «Материалы» – на стоимость израсходованной тары;
• 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом организации;
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

Аналитический учет по счету ведут в ведомости ф. № 15 учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов по указанным статьям расходов.

По истечении месяца указанные расходы списывают на себестоимость реализованной продукции. На отдельные виды продукции эти расходы относятся прямым путем, а при невозможности определения распределяются пропорционально их производственной себестоимости и объему реализованной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

Списывают внепроизводственные расходы следующей проводкой:

• Д-т счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»;
• К-т счета 43 «Коммерческие расходы».

В случаях, когда в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, сумма коммерческих расходов распределяется между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом. В балансе коммерческие расходы отдельной статьи не имеют – при составлении баланса остаток по счету 43 присоединяют к остатку по счету 45 «Товары отгруженные».

• коммерческие расходы (расходы на реализацию),

Синонимы

расходы на реализацию, издержки реализации

Страница была полезной?

Еще найдено про коммерческие расходы

1. Учет расходов на продажу: теоретические и практические аспекты
   Расходы на продажу коммерческие расходы включаются в себестоимость реализованной продукции работ услуг и непосредственно влияют на формирование финансового
2. Факторный анализ финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей
   КР - коммерческие расходы УР - управленческие расходы Факторный анализ проводится в несколько этапов На первом этапе
3. Методика анализа финансовых результатов производственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности
   При этом из года в год снижается сумма коммерческих расходов а сумма управленческих расходов растет Прочие доходы и расходы в 2013 г росли
4. Аналитический инструментарий к оценке управления прибылью акционерного общества региона
   Валовая прибыль убыток 5,3 4,3 10,0 7,6 11,1 6,8 0,2 -5,1 4 Коммерческие расходы 0 0 8,1 8,4 10,9 1,9 0 0 5 Управленческие расходы 0 0
5. Анализ рентабельности основной деятельности торговой организации
   Из этой факторной модели следует что на рентабельность продаж влияют выручка от продажи себестоимость проданных товаров коммерческие расходы и управленческие расходы Проведем факторный анализ рентабельности продаж торговой организации по данным за
6. Оценка стоимости предприятия с использованием метода дисконтированных денежных потоков в рамках доходного подхода
   Себестоимость 35 110 80,0 50 867 81,34 76 976 85,38 82,24 Коммерческие расходы 2195 5,0 2289 3,66 2365 2,62 3,76 Затраты предприятия на оплату услуг сторонних
7. Анализ уровня и динамики финансовых результатов предприятий ОПК по данным финансовой отчетности
   Валовая прибыль 331565 317838 13727 4,32 Коммерческие расходы 5175 3229 1946 60,27 Прибыль убыток от продаж 326390 314609 11781 3,74 Прочие
8. Анализ финансовых результатов коммерческой организации по данным отчета о прибылях и убытках
   Анализ прибыли убытка от продаж начинается с изучения ее объема состава структуры и динамики в разрезе основных элементов определяющих ее формирование выручки нетто от продаж себестоимости продаж управленческих и коммерческих расходов При этом в ходе анализа структуры за 100% берется выручка нетто от продаж
9. Рентабельность: чтобы управлять, следует правильно измерить
   Денеб в себестоимость проданных товаров полностью включены управленческие расходы а коммерческие расходы которые записаны отдельной строкой составляют лишь 3,7% По ОАО Рычал-Су отдельно
10. Точный расчет переменных расходов на основе бухгалтерской отчетности
    Дело в том что эти расходы могли быть как отнесены на себестоимость товаров так и включены в состав коммерческих расходов Таблица 1. Фрагмент отчета о прибылях и убытках за месяц бухгалтерский и управленческий
11. Коммерческие и управленческие расходы
    К управленческим относятся расходы на содержание отдела кадров юридического отдела на освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения на командировки услуги связи прочие аналогичные этим расходы Коммерческие расходы это расходы связанные с отгрузкой и реализацией товаров Те предприятия которые заняты
12. Учет и контроль расходов на продажу
    В научной литературе финансовому учету коммерческих расходов уделяется меньше внимания нежели учету производственных расходов Но все равно коммерческие расходы являются
13. Планирование продаж и анализ хозяйственной деятельности на торговом предприятии
    Валовая прибыль 029 78500 52842 25658 48.6 18.6 15.4 3.2 Коммерческие расходы 030 35194 14282 20912 146.4 8.3 4.2 4.1 Управленческие расходы 040 0 0
14. расходы 5 435 Прибыль от реализации 9 925 Проценты к
15. Исследование внеоборотных активов предприятия для целей проведения финансового анализа
    Отчет о финансовых результатах содержит следующие статьи выручка от реализации товаров продукции работ услуг за минусом налога на добавленную стоимость акцизов и иных налогов и обязательных платежей нетто выручка себестоимость реализации товаров продукции работ услуг кроме коммерческих и управленческих расходов коммерческие расходы управленческие расходы прибыль убыток от реализации проценты к получению проценты к уплате доходы
16. Оценка влияния факторов на показатели рентабельности
    Для факторного анализа маржи рентабельности продаж можно использовать следующую модель где k пр - коэффициент производственных затрат отношение себестоимости проданных товаров к выручке k у - коэффициент управленческих затрат отношение управленческих расходов к выручке k к - коэффициент коммерческих затрат отношение коммерческих расходов к выручке В процессе интерпретации полученных значений и анализа их динамики необходимо учитывать
17. Направления анализа финансового состояния организации применительно к целям управления и потребностям пользователей
    Управленческие расходы Коммерческие расходы- Амортизация Налоговые выплаты Прирост запасов материалов незавершенногопроизводства готовойпродукции Количество дней в анализируемом

Коммерческие расходы должны отражаться в учетных данных отдельно от других типов издержек. Они являются внепроизводственными и связаны с процессом реализации готовой продукции. Их можно включать в состав себестоимости полностью или частично.

Коммерческие и управленческие расходы

При выборе способа признания и разделения коммерческих затрат и управленческих предприятиям надо руководствоваться нормами ПБУ 10/99 (п. 20). Порядок признания коммерческих и управленческих расходов организации устанавливают самостоятельно и фиксируют его в учетной политике. При отражении комплекса понесенных издержек в части затрат на продажу используется счет 44, в части управленческого типа затрат применяют 26 счет.

Что относится к коммерческим расходам, а что надо отражать в качестве управленческих издержек? Для первых характерно взаимодействие с производственным и реализационным сегментами работы предприятия, последние связаны с содержанием имущества общего назначения. Коммерческие расходы включают в себя затраты по:

• упаковке готовых изделий, предназначенных для продажи;
• доставке товарной продукции до складских объектов покупателей;
• проведению рекламных кампаний и маркетинговых исследований.

Что входит в коммерческие расходы промышленных предприятий дополнительно к перечисленному:

• содержание складских помещений и оборудования в точках реализации товаров;
• начисленная заработная плата нанятым продавцам;
• представительские затраты;
• возмещение командировочных издержек сотрудникам из отдела сбыта.

Состав коммерческих расходов торговых фирм дополняется оплатой труда наемного персонала в сбытовых подразделениях, арендой торговых залов и помещений для хранения товаров, амортизационными отчислениями на разные типы активов и оплатой услуг ЖКХ.

В сельскохозяйственной деятельности коммерческие расходы включают затраты по содержанию и обслуживанию:

• заготовительных подразделений;
• приемных пунктов;
• объектов, сооруженных для выращивания скота или птиц.

В бухгалтерском учете коммерческие расходы – это издержки, накапливаемые на 44 счете и подлежащие списанию в размере и с периодичностью, утвержденными локальными актами. Управленческий тип затрат формирует стоимость услуг охранных организаций, цена пользования интернетом и связью, сумма по счетам за ЖКХ.

Коммерческие расходы: счет и типовые проводки

Издержки коммерческого типа в сумме с ценой закупки товара или стоимостью производства продукции составляют себестоимость. Коммерческие расходы входят в состав себестоимости путем переноса накопленных издержек с 44 счета (счет активный). При формировании калькуляции цена товара учитывает суммы, которые списаны кредитовым оборотом с 44 счета. Когда у предприятия появляются коммерческие расходы, какой счет надо использовать в корреспонденции с дебетом 44:

• К10 при отражении затраченных средств на упаковочные материалы, тару;
• К23 при учете стоимости доставки грузов до складских объектов покупателей или до промежуточных точек отправления;
• К60 при оплате обязательств перед третьими лицами (если речь идет о выписанных счетах за доставку или иные услуги, связанные с упаковкой и реализацией готовых изделий);
• К70 в сумме начисленного заработка продавцам и сотрудникам отдела сбыта.

Списаны коммерческие расходы должны быть к концу каждого отчетного периода. Для этого их можно относить напрямую на себестоимость конкретных изделий или распределять с учетом пропорционального отношения размера себестоимости и объема продаж. Когда списаны коммерческие расходы, проводка составляется между Д90 и К44.

Как найти коммерческие расходы: формула

Рентабельность производства тесно связана с объемом вкладываемых ресурсов в изготовление продукции и ее продвижение на рынке. Увеличение коммерческих расходов говорит о понижении прибыльности осуществляемой деятельности и необходимости провести оптимизацию издержек на продажу.

В финансовом анализе применяют методику оценки эффективности работы сбытовых подразделений путем сопоставления двух показателей в динамике:

1. Коммерческие расходы предприятия.
2. Объем реализованных товаров.

Первый показатель в процессе сравнения плановых и фактических значений подразделяется на сумму условно-постоянных издержек и размер переменных затрат. Как посчитать коммерческие расходы переменного типа – надо просуммировать издержки, связанные с затариванием, упаковкой, транспортными перевозками и заготовкой. Изменение в динамике этой суммы показывает относительную экономию или перерасход.

Как найти коммерческие расходы постоянного типа – сложить значения издержек, у которых нет привязки к объему реализации продукции. В эту категорию входят арендные платежи, представительские затраты. Анализ показателя в динамике позволяет вычислить абсолютную экономию средств или их перерасход.

Бюджет коммерческих расходов должен включать издержки переменного типа по общепроизводственным затратам, средствам, направляемым на рекламу, постоянным реализационным ресурсам и затрачиваемым деньгам на хранение, маркетинговым мероприятиям и анализу рынка.

Значение валовой прибыли / Сумма показателей коммерческих и управленческих издержек.

Когда распределяются на себестоимость проданной продукции коммерческие расходы, формула расчета входящих в них ТЗР, подлежащих списанию, будет такой:

(Сальдо начальное по ТЗР + Обороты за отчетный период по ТЗР) / Суммарное значение остатка товарной продукции на начало периода и полученных изделий в стоимостном выражении х Общая стоимость проданной продукции.

Коммерческие расходы в балансе не вынесены в отдельную строку. Они находят свое отражение в отчете о финансовых результатах – их показывают по строке 2210.

Отчет о финансовых результатах является также основной формой бухгалтерской отчетности. Вид новой формы Отчета о прибылях и убытках во многом схож с ранее применяемой. Правила ее заполнения также практически не отличаются от положений, используемых ранее.

В используемой новой форме рассматриваемого Отчета, так же как и в бухгалтерском балансе, присутствует столбец «Пояснения», в котором указывается номер соответствующего пояснения к приведенным документам.

При заполнении данных о выручке и себестоимости продаж необходимо учитывать требования подпунктов 18.1 ПБУ 9/99 и 21.1 ПБУ 10/99. Согласно первому Положению выручка (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.) и прочие доходы, составляющие 5% от общей суммы доходов организации за отчетный период и более, показываются в Отчете о прибылях и убытках по каждому виду в отдельности. Выделение же в отчете видов доходов по отдельной строке в силу второго Положения влечет за собой обязанность указания также по отдельной строке соответствующей каждому виду части расходов.

Строка 2110 «Выручка»

По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (п. 18 ПБУ 9/99, п. 27 ПБУ 2/2008).

Сумма выручки указывается без учета (п. 3 ПБУ 9/99):

Акцизов;

Вывозных таможенных пошлин;

Иных аналогичных обязательных платежей.

Значение показателя строки 2110 «Выручка» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90.1 «Выручка», уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины» счета 90.

Строка 2120 «Себестоимость продаж»

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (п. п. 9, 21 ПБУ 10/99).

Значение показателя строки 2120 «Себестоимость продаж» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90.2, в корреспонденции со счетами:

20, 23, 29, 41, 43, 40 и др.

При этом оборот по дебету счета 90, субсчет 90.2, в корреспонденции с кредитом счета 44, а также в корреспонденции с кредитом счета 26 (при его наличии) не учитываются (п. 23 ПБУ 4/99). Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 2120 «Себестоимость продаж» в круглых скобках.

Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)»

По данной строке отражается информация о валовой прибыли организации, то есть о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов. Если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются по строке 2220 «Управленческие расходы» Отчета (п. 23 ПБУ 4/99).

Значение строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» определяется как разница между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 2210 «Коммерческие расходы»

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации) (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Значение показателя строки 2210 «Коммерческие расходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90.2, в корреспонденции со счетом 44. Величина коммерческих расходов указывается в круглых скобках.

Строка 2220 «Управленческие расходы»

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в соответствии с учетной политикой могут ежемесячно (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов):

1) списываться в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.2 «Себестоимость продаж»;

2) включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (то есть списываться в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Значение показателя строки 2220 «Управленческие расходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90.2, в корреспонденции со счетом 26 (если такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации). Полученная величина управленческих расходов указывается в Отчете в круглых скобках.

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.

Значение строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» определяется путем вычитания из показателя строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» показателей строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы». Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Значение строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» должно быть равно разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж», и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». И суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 90.9, и дебету счета 99 (сальдо по счету 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж) (Инструкция по применению Плана счетов). При этом кредитовое сальдо означает, что организацией получена прибыль по обычным видам деятельности, а дебетовое говорит о получении убытка (Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счетам 90 и к 99)). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете в круглых скобках.

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях»

По данной строке отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими (п. 18 ПБУ 9/99).

Значение показателя строки 2310 «Доходы от участия в других организациях» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91.1 счета 91, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

Строка 2320 «Проценты к получению»

По данной строке отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами (п. 18 ПБУ 9/99).

Значение показателя строки 2320 «Проценты к получению» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91.1 счета 91, аналитический счет учета процентов к получению.

Строка 2330 «Проценты к уплате»

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов (п. 21 ПБУ 10/99, п. 17 ПБУ 15/2008).

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91.2 счета 91, аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией. Данный показатель указывается в Отчете в круглых скобках.

Строка 2340 «Прочие доходы»

По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не упомянутых выше (п. 18 ПБУ 9/99).

Значение показателя строки 2340 «Прочие доходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91.1 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций). За минусом дебетового оборота по субсчету 91.2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Строка 2350 «Прочие расходы»

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше (п. 21 ПБУ 10/99).

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91.2 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц). Величина прочих расходов указывается в Отчете в круглых скобках.

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Значение этой строки определяется путем сложения показателей строк 2200 «Прибыль (убыток) от продаж», 2310 2Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению» и 2340 «Прочие доходы» и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы». Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Значение строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж», и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка), означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов (Инструкция по применению Плана счетов). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль»

По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, то есть о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02).

Организация вправе использовать один из следующих способов определения величины текущего налога на прибыль (п. 22 ПБУ 18/02):

На основе налоговой декларации по налогу на прибыль либо

На основе данных, сформированных в бухгалтерском учете.

В последнем случае показатель этой строки определяется исходя из величины условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отдельный субсчет счета 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 21 ПБУ 18/02). Данный показатель в Отчете о прибылях и убытках показывается в круглых скобках.

Строка 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)»

По данной строке приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) (п. 24 ПБУ 18/02).

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)). И представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.

Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов. И поскольку постоянные налоговые обязательства уменьшают чистую прибыль, такая разница показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках как отрицательная величина и показывается в круглых скобках.

Положительная разница означает, что постоянные налоговые активы больше постоянных налоговых обязательств. И поскольку постоянные налоговые активы чистую прибыль увеличивают, такая разница показывается в строке 2421 без круглых скобок как положительная величина.

Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»

По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых обязательств за отчетный период списано больше, чем начислено.

Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»

По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.

Строка 2460 «Прочее»

По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). При необходимости организация может ввести в Отчет о прибылях и убытках несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

По строке 2460 «Прочее» Отчета о прибылях и убытках могут отражаться, например:

Налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы, налог на игорный бизнес (Письма Минфина России от 18.08.2004 № 07-05-14/215, от 25.06.2008 № 07-05-09/3);

Штрафные санкции, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 15.02.2006 № 07-05-06/31);

Доначисления (суммы к уменьшению) по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды в связи с выявлением несущественных ошибок (п. 22 ПБУ 18/02, п. 14 ПБУ 22/2010, Письма Минфина России от 23.08.2004 № 07-05-14/219, от 10.12.2004 № 07-05-14/328);

Сумма списанных в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» отложенных налоговых активов (п. 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);

Сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);

Разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (абзац 4 п. 14, абзац 3 п. 15 ПБУ 18/02).

Значение показателя по строке 2460 «Прочее» (за отчетный период) определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 в части перечисленных выше платежей, корректировок по налогу на прибыль и списанных отложенных налоговых активов и обязательств. Если в части перечисленных выше операций дебетовый оборот по счету 99 превышает кредитовый, то показатель по строке 2460 приводится в круглых скобках.

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)»

По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (п. 23 ПБУ 4/99).

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки» (Инструкция по применению Плана счетов). Фактически это остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета 99 (п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

Заметим, что при определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Инструкция по применению Плана счетов).

Полученный убыток показывается в Отчете в круглых скобках.