Облагается ли страховыми взносами материальная помощь. Налогообложение и бухгалтерский учет материальной помощи сотруднику

Разумеется, поддержка от работодателя в важные моменты жизни необходима, однако многих интересует вопрос о взимании НДФЛ с материальной помощи, так как на взгляд большинства трудящихся это является своего рода доходом. А с большей части доходов взимается подоходный налог. Однако действует ли подобная логика в данном случае? Рассмотрим подробнее.

Как получить помощь

У любого сотрудника может произойти жизненная ситуация, когда материальная поддержка со стороны руководства крайне необходима. В большинстве случаев работодатель идет навстречу своим подчиненным, выдавая денежные средства для решения проблем. Разумеется, если это действие является возможным в плане наличия достаточного бюджета компании.

Действительно подходящих для выдачи материальной поддержки причин не так много. Однако каждая организация может самостоятельно составлять перечень случаев, при которых данная процедура осуществима. Мы рассмотрим самые частые ситуации, встречающиеся на практике:

Начнем с более приятных причин. Например, рождение нового члена семьи идеально подходит для запроса материальной помощи у начальства. Вероятно, руководство пойдет навстречу, так как всем известно, сколько трат такое событие несет за собой.
Церемония бракосочетания также является хорошим поводом для того, чтобы на рабочем месте выписали материальную поддержку.
Зачастую на работе существует возможность оформления финансовой помощи к отпуску.
Теперь переходим к более негативным причинам. Болезнь самого сотрудника или его близкого родственника может повлечь за собой приличные расходы. Именно поэтому работодатели часто идут навстречу, возмещая средства, потраченные на дорогие лекарства.
Также неприятной причиной для выписки материальной поддержки является гибель близкого родственника. Начальство выделяет средства для проведения похорон и дополнительную выплату в качестве соболезнования.

Разумеется, размер такой денежной поддержки не зависит ни от работы, выполняемой сотрудником, ни от его должности в данной компании. Также не существует возможности выписки материальной помощи в качестве вознаграждения за отличную деятельность на рабочем месте.

Каковы суммы и нюансы

Законодательство не дает ограничений в плане величины материальной помощи. Руководство самостоятельно принимает решение о назначении выплаты. Ее размер и порядок выплат зависят от причин. Зачастую подобного рода поддержка прописана в трудовых договорах организаций, что представляет собой некую дополнительную гарантию защиты финансов сотрудника от непредвиденных трат. Поэтому множество граждан интересуется вопросом о налогообложении материальной помощи. Но об этом чуть позже.

Также важной задачей является ответственный подход к формулировке оказания материальной помощи со стороны работодателя. Следует четко определять свою позицию в письменной форме. Любые подозрительные расплывчатые моменты могут вызвать дополнительный интерес со стороны налоговых служб.

Помощь, не облагаемая налогом и облагаемая

Большая часть причин для выдачи материальной помощи подразумевают под собой освобождение от налога на доходы физических лиц. Главный бухгалтер обязан верно оформить необходимые документы для выдачи данного вида выплаты. Чтобы не было возможности избежать уплаты подоходного налога, был представлен перечень случаев, когда компания имеет право предоставить материальную поддержку сотруднику.

Для того чтобы не взимался налог на доходы физических лиц, материальная помощь должна соответствовать определенному перечню нюансов:

Существует определенный лимит, которые не подлежит уплате налога. Сумма за год должна быть не больше четырёх тысяч рублей. Сумма, превышающее данное значение, подвержена удержанию налога на доходы физических лиц согласно ст. 217 Налогового кодекса.
Не подлежат уплате налога материальные помощи, выписанные в случае гибели близкого родственника. Однако для этого требуется документальное подтверждение факта утраты.
Если прошение о материальной помощи было составлено в связи с ущербом, нанесенным природными явлениями, необходимо подтвердить данный факт документами уполномоченных органов. В этом случае налог также не взимается.
Также от налога освобождается прошение в связи причинением вреда террористического характера, которое подтверждено в компетентных органах.
При рождении ребенка предоставляется материальная помощь, составляющая в лучшем случае пятьдесят тысяч рублей. Если верить Налоговому кодексу Российской Федерации, статье 217, то данная выплата также не подлежит налогообложению.
Если же материальная поддержка выписывается для лечения самого работника или кого-то из его семьи, то работодатель обязан передать средства из чистой прибыли организации.

Материальная помощь в обязательном порядке выделяется для сотрудников или других лиц, как поддержка в сложившихся особых жизненных ситуациях. Например, когда необходима помощь в оплате дорогостоящего лечения, при смерти самых близких родственников или рождении ребенка.

Часто возникает вопрос изымается ли за её получение какой-то налог?

По правилам российского законодательства, если сумма материальной помощи находится в пределах 4000 рублей в течение календарного года, то ни каких страховых взносов и налогов нет.

Если сумма больше, то она подлежит налогообложению.

Понятие материальной помощи. Кем и кому она выдается

В законе Российской Федерации любая передача промышленных товаров, медикаментов, одежды и обуви, автомобилей, любых предметов помощи и денег классифицируется как материальная помощь.

Но данное объяснение относится к гражданам, которые пострадали в следствии стихийных бедствий или же терактов.

Официального определения материальной помощи для сотрудников предприятий и студентов на законодательном уровне не существует.

Но несмотря на это, данное обозначение вписано в некоторые документы, исходя из них, материальная помощь, не облагаемая налогом, предусматривается в следующих ситуациях :

оплата ущерба нанесенного здоровью гражданина;
помощь при несении внезапных материальных потерь;
помощь при событиях, которые требуют большие расходы, а именно: рождение детей, свадьбы, похороны и т.д.

Кстати, Конституция РФ не обязывает руководителей в обязательном порядке выдавать помощь при вышеперечисленных обстоятельствах. Решение принимается исходя из собственного желания предпринимателя.

Условия выдачи

Материальная помощь от государства выдается только при существовании обстоятельств, которые нарушили жизнедеятельность или в ряде следующих случаев:

если одиноко живущий гражданин достиг возраста 60 лет и больше;
если один из членов семьи или одиноко живущий человек имеет статус безработного;
если один из членов семьи или одиноко живущий человек официально является гражданином с ограниченными возможностями;
проживание в семье малолетнего ребенка или нескольких детей.

Работодатель выплачивает материальную помощь только в том случае, если работник составит необходимое заявление и документально подтвердит существование причин для её предоставления.

К подтверждению можно отнести:

свидетельство о браке;
свидетельство о беременности/рождение;
свидетельство о смерти;
медицинские справки о болезни.

После ознакомления со всеми предоставленными бумагами начальник принимает решение в каждой конкретной ситуации отдельно. Выдача материальной помощи происходит, основываясь на документе, в котором указан размер помощи, причина её начисления и сроки. Не существует правил с точной суммой и сроками выплаты, все решается на усмотрение предпринимателя.

Правила налогообложения

НДФЛ не в полной сумме, а учитывая льготы (Налоговый Кодекс Российской Федерации, 217 статья, 8 пункт), начисляется при:

рождении ребенка или удочерение/усыновлении. Если сумма помощи не превышает 5 тыс. рублей и выплачивается за один год, то налог оплачивать не нужно.
смерти сотрудника или членов его семьи. Данный пункт не рассматривает помощь бывшим работникам. Если помощь одноразовая, то НДФЛ начисляется в частичном объеме.
нанесении вреда стихийным чрезвычайным происшествием или иными внезапными обстоятельствами. Налог не начисляется на помощь, не зависимо от её размера и длительности выплат.
террористических атаках на территории государства, так же как и в третьем пункте, НДФЛ не удерживается.

При всех других обстоятельствах обложение налогом не будет происходить только, если за год в сумме гражданин получил не более 4000 рублей . А значит, начисление налогов базируется на материальной помощи, которая превышает 4000 рублей.

Когда такая помощь называется единовременной

В бюджет государства ежегодно включается одновременная материальная помощь. Она выплачивается гражданам, которые постоянно живут на территории Российской Федерации и попали в сложные жизненные обстоятельства. Помощь выдается в денежном формате, её отправляют по почте или переводят на банковский счет, это зависит от указанных в заявление данных.

Ее выделяют следующие характеристики:

Есть несколько причин, по которым государство может отказаться выплачивать единовременную материальную помощь, а именно:

если ранее выплаченные деньги, использовались не по назначению, которое было основанием к выплатам;
набор документов, предоставленный комиссии, не полный или информация о доходах и составе семьи искаженная;
если заявитель или же его члены семьи не оформили все возможные социальные поддержки, которые гарантируются законодательством в его отдельном случае;
если заявитель или его семья самостоятельно решили возникшие обстоятельства;
если в жизни заявителя нет трудных жизненных обстоятельств или чрезвычайных ситуаций.

Порядок оформления

Для получение материальной помощи, необходимо её правильно оформить .

Для начала надо написать заявление. В нём четко указать причину, почему необходимо получить поддержку.

Указанную причину подтверждаем документально . К заявлению прикрепляем все документы и справки, свидетельствующие о конкретной ситуации, с которой столкнулись и не можете справиться самостоятельно. Стоит не забывать, что материальная помощь несет единовременный формат и никаким образом не связано с качеством выполнения рабочих обязанностей сотрудником.

Размер начисленной материальной помощи будет зависеть от сложности указанных в заявлении обстоятельств.

Есть некоторые рамки , которыми на сегодня руководствуются:

для категорий граждан, указанных в пункте 2-21 НК РФ, помощь не должна быть больше, чем заработная плата в пятикратном размере;
для категорий граждан, указанных в пунктах 22-24 НК РФ, помощь начисляется в зависимости от необходимых трат, при условии наличия документов, что могут эти действия полностью подтвердить (направления и чеки).

Сроки возврата НДФЛ

Для того, чтобы понять, сколько нужно оформить возврата НДФЛ с материальной помощи, нужно учесть:

Камеральную проверку. Её проводят в течение трех месяцев с дня подачи документов. (Налоговый Кодекс РФ, статься 88, пункт 2)
После проверки гражданину отправляется письмо-уведомление о возврате НДФЛ или об отказе в перечислении с пояснением причин. Этот процесс длится 1-4 месяца.

После получение ответа, сумма излишне уплаченного налога начисляется на имя заявителя в течение месяца. (Налоговый Кодекс РФ, статья 76, пункт 6).

Значит, если рассмотрение вашего заявления будет быстрым, то ожидать придется около 4 месяцев. Но в основном, данная процедура длится 7 – 10 месяцев, бывают случаи, что и до 15. Обращаться с документами по возврату НДФЛ можно на протяжение трех лет.

Особенности предоставления материальной помощи студентам

На сегодняшний в день в законодательстве прописано множество видов материальной помощи для учащихся в ВУЗах граждан РФ, которым необходимо особое внимание и социальная поддержка.

Как и всем, материальные выплаты студентам происходят один раз в год максимум.

Первоочередное право на получение помощи есть у:

Нюансы помощи бывшим работника

Бывают случаи, когда бывшие сотрудники организации нуждаются в материальной помощи. Руководители идут на встречу и поддерживают определённые категории, например, ветеранов. Такие выплаты могут осуществляться только из средств, полученных в качестве прибыли фирмы, а с назначенной суммы могут изыматься налоги и другие платежи.

Решение о выплате материальной помощи бывшему сотруднику принимает руководитель, его зам. или другое уполномоченное лицо. Помощь нужно оформлять согласно юридическим требованиям.

Начисление материальной помощи бывшим сотрудникам так же может происходить через расходные кассовые ордеры формата № КО-2. Это правило установлено Госкомстат России.

Так как это помощь для бывшего работника, а не настоящего кассир должен внимательно рассматривать документы, которые удостоверяют личность. Выплачивая, необходимо учесть ИНН и номер пенсионного удостоверения, это данные в дальнейшем будут нужны для фиксирования в документах о доходах.

О правилах начисления и налогообложения материальной помощи сотрудникам рассказано в следующем видеоуроке:

Одна из форм выплат, предоставляемых гражданам РФ со стороны работодателей и правительства – материальная помощь. Поскольку любые доходы, получаемые индивидуумами, подлежат подсчету и уплате налога и страхового обеспечения, возникает резонный вопрос: подвергаются ли таким лишениям материальные меры помощи.

Являются ли они облагаемыми или же освобождаются от этого бремени? Ответ на данный вопрос и будет изучен в материале.

Виды материальной помощи

Материальная помощь может быть выражена в нескольких разновидностях в зависимости от периодичности ее предоставления:

разовая поддержка (выдается один раз на конкретную , целевую нужду, основание – заявление работника в бухгалтерский отдел, а для безработного – в ФСЗН, что подтверждается приказом руководителя организации)
регулярная мера (выдается периодически в связи с обстоятельствами, которые сложились у получателя, выступает в качестве распространенной эффективной меры государственной поддержки и не предполагает какой-либо конкретной цели).

Исходя из целевой задачи, которую решает эта выплата, она представлена в нескольких базовых разновидностях:

Как можно заметить, существует несколько разновидностей материальной помощи.

И не каждая из ее форм подлежит обложению страховыми взносами. Рассмотрим этот аспект более детально.

Случаи начисления взносов

Есть четко прописанные в законе случаи, когда материальная выплата гарантированно освобождается от бремени страховых выплат:

если сотрудник получил денежную величину до 4000 рублей в рамках одного расчетного периода;
если выдача МП произошла одновременно как возмещение материального вреда, возникшего в ходе чрезвычайных и форс-мажорных обстоятельств;
когда выделение МП произошло в связи с летальным исходом члена семьи труженика;
если поддержка предоставлена сотруднику фирмы в связи с пополнением в семействе (на протяжении временного отрезка в 12 месяцев после значимого события, причем право на получение этих сумм имеет каждый родитель).

В каких ситуациях помощь финансового характера все же подлежит обложению страховыми выплатами? Как свидетельствует подпункт 11 пункт 1 ст. 422 НК РФ , к этим случаям относятся все остальные обязательства, не попавшие в предложенный список. А теперь следует рассмотреть каждый из этих аспектов более подробно.

Разовая материальная помощь . В качестве основания выступает исключительно приказ руководителя. В данном контексте применяется обложение взносами, что сказано в подпункте 11 пункта 1 ст. 422 НК РФ .

Выплаты, положенные сотрудникам, которые были уволены . В базу для начисляемых взносов входят всевозможные вознаграждения, выплачиваемые в адрес физических лиц , подлежащих проведению обязательных процедур страхования, что сказано в п. 1 ст. 420 НК РФ .

По причине того, что между прошлыми сотрудниками и фирмами никаких взаимоотношений делового характера не существует, базы для начисления взносов не имеется.

Взносы от производственного травматизма . В качестве объектов обложения взносами выступают выплаты, которые на основании ФЗ №125 от 24.07.1998 осуществлены при исполнении законодательных норм по трудовым отношениям и гражданско-правовым соглашениям.

При смерти родственника . Положение об оплате труда может включать в себя момент, при котором в случае смерти родственника сотрудник может рассчитывать на материальную помощь.

Причем порядок обложения пребывает в зависимости от того, выступал ли умерший в качестве члена семьи или нет.

Если речь идет о близких родственниках , которые проживают в одной семье, никаких обложений не предполагается (необходимо обратиться к трактовке, представлено в ст. 2 Семейного кодекса РФ).

Это лишь определенные лица – родители/дети, причем как родные, так и приемные. В остальных случаях, если доказательств не последовало, страховые взносы перечислять крайне необходимо.

Тем временем Министерство финансов РФ допускает учет мат помощи, которая выплачивается в дополнение к отпуску , в перечне затрат по оплате трудовой деятельности.

В основном материальная помощь , представленная в сумме до 4000 руб., страховыми и иными взносами не облагается, поэтому предоставляется сотруднику в полном объеме.

Расчет взносов

Чтобы понять принцип расчетных действий по страховым взносам, следует обратить внимание на конкретный практический пример. Итак, Иванов С. И. уволился с предприятия ООО «Трактор», а через несколько месяцев , так и не успев трудоустроиться заново, столкнулся с тяжелым заболеванием. Ему ничего не оставалось, как обратиться за финансовой поддержкой к прежнему работодателю – гендиректору рассматриваемой организации.

По итогу руководством предприятия было принято решение по оказанию бывшему работнику финансовой поддержки в сумме 20 000 руб. Поскольку трудовых взаимоотношений между сторонами не наблюдалось, перечислению взносов в бюджет эта сумма не подвергается. Если бы ситуация сложилась так, что перечислять взносы необходимо, сделать это пришлось бы в ИФНС до 15 числа месяца, который следует за месячным периодом начисления.

Таким образом, далеко не все виды и формы материальных выплат со стороны работодателя или государства подлежат обложению налогом и страховым взносом. Чтобы рассчитать все выплаты грамотно , необходимо следовать приведенной в статье инструкции, нормам федерального, регионального законодательства, а также локальным нормативным актам, разработанным на предприятии.

Налогообложение материальной помощи зависит от размера и цели выплаты. А как быть со страховыми взносами? И можно ли учесть матпомощь при расчете налога на прибыль?

Работодатели не обязаны предоставлять работникам льготы и компенсации сверх тех, что установлены законодательством. Но нередко они предусматривают возможность оказать своим сотрудникам материальную помощь. В последнее время чиновники и судьи неоднократно затрагивали тему таких выплат. Правда, не всегда их мнения совпадали. Поговорим о том, как влияет выплата материальной помощи на обязательства организации по страховым взносам и НДФЛ.

Налогообложение материальной помощи в 2016 году

Если размер материальной помощи не превышает 4000 руб. в год на одного работника (в том числе бывшего), выплата не облагается НДФЛ. Так прописано в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ. С выплаты сверх лимита налог придется удержать. Хотя есть исключения. Налог не удерживают с выплат при стихийных бедствиях, при рождении ребенка (если выплата не превышает 50 000 руб.) и пр.

Страховые взносы с материальной помощи

Судебная практика

В судебной практике имеются совершенно противоположные решения. Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 14.05.2013 № 17744/12 пришел к выводу, что, даже если материальная помощь превышает 4000 руб. в год на одного сотрудника, она не облагается страховыми взносами. Данное сенсационное решение Президиум ВАС РФ принял по результатам рассмотрения спора между компанией и ПФР.

Компания оказывала материальную помощь одиноким и многодетным матерям (отцам), а также сотрудникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида. Эти суммы не были включены в облагаемую базу по страховым взносам. Фонды привлекли компанию к ответственности.

Три судебные инстанции поддержали это решение! Ведь выплата материальной помощи произведена в связи с трудовыми отношениями и не входят в установленный статьей 9 Закона № 212-ФЗ перечень выплат, не облагаемых взносами. В связи с чем они включаются в облагаемую базу.

В то же время ВАС РФ отметил, что сам по себе факт наличия трудовых отношений не говорит о том, что все выплаты сотрудникам представляют собой оплату их труда. Если выплата не является стимулирующей, не зависит от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества и условий выполнения самой работы, она не признается платой за труд и не облагается страховыми взносами (постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2012 № А66-10586/2011 , от 05.07.2012 № А44-4736/2011 и от 23.07.2012 № А44-4618/2011). Поэтому выплата материальной помощи не влечет за собой обязанности платить взносы с нее.

Риски решения Верховного суда

Материальная помощь может признаваться оплатой труда. На ее сумму доначислят страховые взносы. Это возможно в том случае, если:

размер материальной помощи пропорционален отработанному времени или определяется в процентном отношении к должностному окладу;
зависит от непрерывного стажа работы отпускника;
материальная помощь не выплачивается нарушителям трудовой дисциплины или выплачивается им частично.

В данном случае материальная помощь не является таковой по сути (постановления Президиума ВАС РФ от 10.05.2011 № 17950/10 , ФАС Московского округа от 17.07.2012 № А40-106722/11-47-902 , ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2012 № А19-8178/2011).

Учет матпомощи в налоговых расходах

Если материальная помощь будет признана элементом системы оплаты труда, эту выплату можно будет учесть при расчете налога на прибыль. Ведь по общему правилу базу по налогу на прибыль нельзя уменьшать на материальную помощь. Это прямо следует из пункта 23 статьи 270 и пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса. Причем налоговый учет материальной помощи не зависит от ее источника и от того, предусмотрена ли ее выплата трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом.

Однако при соблюдении ряда условий контролирующие ведомства признают возможность учесть материальную помощь в расходах на оплату труда. В письме от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43912 Минфин России подтвердил такой подход на примере материальной помощи, выплачиваемой к отпуску. Как указали представители финансового ведомства, выплата является элементом системы оплаты труда, если она:

предусмотрена трудовым или коллективным договором;
зависит от размера заработной платы;
соблюдения трудовой дисциплины.

Такую выплату можно учесть в составе расходов на оплату труда на основании статьи 255 Налогового кодекса. Подтверждает такую позицию и арбитражная практика (например,

Материальная помощь выплачивается работнику или иному лицу в качестве формы поддержки при особых жизненных обстоятельствах: при необходимости оплаты дорогостоящего лечения, при рождении ребенка и т.д.

Облагается ли материальная помощь НДФЛ в 2019 году? По общему правилу материальная помощь облагается НДФЛ, если превышает 4 000 руб. в год. Если же сумма матпомощи укладывается в 4 000 руб., то обложению НДФЛ и страховыми взносами она не подлежит (п. 28 ст. 217 НК РФ , пп. 11 п.1 ст.422 НК РФ). Но есть виды материальной помощи, которые облагаются НДФЛ в ином порядке.

Когда материальная помощь НДФЛ не облагается

В некоторых случаях сумма матпомощи полностью не облагается НДФЛ. Это материальная помощь, которая выплачена:

лицу (не обязательно работнику), пострадавшему в связи со стихийным бедствием или чрезвычайным происшествием, а также членам семьи лица, умершего при указанных обстоятельствах (п. 8.3 ст. 217 НК РФ). При этом в организацию должна быть представлена справка, подтверждающая стихийную природу события, например, из МЧС (Письмо Минфина от 04.08.2015 № 03-04-06/44861);
лицу, пострадавшему от теракта в РФ, а также членам семьи лица, погибшего в результате теракта в РФ (п. 8.4 ст. 217 НК РФ);
работнику, членам его семьи, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, для оплаты медицинских услуг, что подтверждено документами. Причем для освобождения от НДФЛ сумма должна быть выплачена из чистой прибыли организации-работодателя (п. 10 ст. 217 НК РФ , Письмо ФНС от 17.01.2012 № ЕД-3-3/75@);
лицу, имеющему право на получение адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств бюджетов и внебюджетных фондов. Речь идет о единовременной выплате;
членам семьи умершего работника или бывшего работника, вышедшего на пенсию (имеется в виду единовременная выплата);
работнику или бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена его семьи. В этом случае помощь так же должна быть единовременной (п.8 ст.217 НК РФ).

Кроме того, не облагается НДФЛ единовременная матпомощь, выплаченная работнику, ставшему родителем (усыновителем, опекуном), в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка, в сумме не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в расчете на обоих родителей (п.8 ст.217 НК РФ). Это означает, что если одному из родителей выплатили матпомощь в размере 50 тыс. руб., то матпомощь, выплаченная другому родителю, должна облагаться НДФЛ (Письмо Минфина от 24.02.2015 № 03-04-05/8495).

Как понять, является ли выплата матпомощи единовременной

Если сумма матпомощи, назначенная одним приказом руководителя, будет разбита на несколько частей и перечислена несколькими платежами, это не отменит ее «единовременности». А вот перечисление нескольких выплат на основании нескольких распоряжений, но по одному и тому же поводу, приведет к тому, что налоговики только первую из них признают единовременной материальной помощью. А с остальных сумм потребуют уплатить НДФЛ (Письмо Минфина от 31.10.2013 № 03-04-06/46587).

Документальное оформление материальной помощи

Обычно для получения матпомощи работник пишет заявление и передает его руководителю организации вместе с документами, подтверждающими особые жизненные обстоятельства. Далее издается приказ о выплате матпомощи, на основании которого работник ее и получает.

Имейте в виду, если вы как работодатель перечислите работникам некие выплаты за хорошую работу и назовете их в приказе материальной помощью, то и налоговики, и представители внебюджетных фондов наверняка признают их трудовыми выплатами, с которых придется платить и НДФЛ, и взносы.

Признание матпомощи в расходах

Суммы материальной помощи не учитываются в расходах при расчете как налога на прибыль, так и налога при УСН (