“Бонусный” товар: учет и оформление. Учёт бонусов, премий и подарков от поставщика Как оприходовать бонусный товар от поставщика

Лучше всего на потенциальных покупателей действует волшебное слово «бесплатно». Посмотрим, как при применении упрощенки учесть товар, который вы передаете или получаете в рамках акции «купи одно и получи бесплатно другое». Будем рассматривать только те ситуации, когда товары - и обыкновенные, и бонусные - передаются покупателю одновременно.

Бонусный товар отдан как бы даром

Такое возможно при условии покупки одного или нескольких оговоренных товаров. В первичных документах бонусный товар фигурирует с нулевой ценой. Такой вариант проведения акции рискованный с налоговой точки зрения для продавца и не выгоден для покупателя.

Учет у продавца. Первый вопрос, который встает, - включать ли в доходы рыночную стоимость переданных по нулевой стоимости товаров? Этого делать не нужно. Ведь упрощенцы учитывают либо доходы от реализации (определяемые по ст. 249 НК РФ), либо внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ)п. 1 ст. 346.15 НК РФ . Ни в одной из этих статей не упоминается безвозмездная передача. То есть нет оснований для того, чтобы считать бесплатно отданные товары реализованными для целей применения упрощенк ист. 39 НК РФ . Следовательно, нет оснований для определения дохода при применении упрощенной системы.

В связи с этим признание в расходах затрат на приобретение бонусных товаров сопряжено со значительными налоговыми рисками у упрощенца.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ Дарение подарков в виде товаров - это безвозмездно переданное имущество. Глава 26.2 НК РФ не предусматривает уменьшение налоговой базы на расходы, связанные с подобной безвозмездной передачей. Так что затраты на приобретение таких подарков включать в налоговую базу по УСНО нельз я” .

Единственно возможный вариант признать в расходах стоимость товарных бонусов - сделать так, чтобы их раздача покупателям соответствовала понятию рекламы. Тогда это будут уже рекламные расходы, причем нормируемы еподп. 28 п. 1 , п. 4 ст. 264 , подп. 20 п. 1 , п. 2 ст. 346.16 НК РФ . Для списания стоимости бесплатно розданных товаров в качестве рекламных расходов компании-продавцы заявляют о рекламной акции, в условиях проведения которой прописывают, что:

цель такой акции - привлечение внимания к продаваемым товарам и самой фирме-продавцу;
адресована рекламная акция неопределенному кругу лиц. Ведь все могут поучаствовать в подобной акции.

Из авторитетных источников

Минфин России

Учет у покупателя. Покупатель, применяющий упрощенку, вряд ли будет рад, получив товар с нулевой ценой. Ведь ему придется включать в доходы рыночную стоимость такого товар аст. 346.15 , п. 8 ст. 250 НК РФ . И то, что товар получен за выполнение определенных условий (то есть вовсе не безвозмездно), не остановит инспекторов, когда они будут доначислять налог.

Кроме того, на расходы стоимость такого товара впоследствии списать не удастся даже при «доходно-расходной» УСНО. Ведь у покупателя нет затрат на покупку бонусных товаро вп. 2 ст. 346.17 НК РФ .

На стоимость бонусного товара сделана скидка

Более выгоден с налоговой точки зрения такой вариант оформления: в рамках маркетинговой акции, оплатив определенные товары, покупатель получает бонусный товар. При этом документы на передачу оформлены так, что фактически покупателю предоставляется скидка на стоимость этого бонусного товара. То есть в чеке или накладной все переданные покупателю товары имеют ненулевую цену, но эта цена меньше, чем была бы без участия в рекламной акции.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Передавать бонусный товар бесплатно в придачу к основному невыгодно с налоговой точки зрения - расходы на его приобретение можно будет признать лишь в ограниченном размере, при условии что передача будет оформлена как рекламная акция.

Допустим, покупаемые товары стоят 2000 руб., а бонусный товар - 500 руб. Тогда общая стоимость всех получаемых покупателем товаров должна быть 2000 руб. В передаточных документах надо указать, например, что:

стоимость небонусных товаров - 1600 руб.;
стоимость бонусного товара - 400 руб.

Возможен и иной подход: продавец указывает в накладной все товары (в том числе и бонусный) по их обычной цене, а потом в той же накладной делает общую скидку на все товары, равную стоимости бонусного товара. К примеру, общая стоимость отраженных в накладной товаров - 2500 руб., а затем сделана общая скидка в размере 20% (или 500 руб.).

Учет у продавца. Поскольку бонусный товар отдан не даром, а за деньги, то нет никаких оснований считать его переданным безвозмездно. Он продан, так же как и другие товары. А значит, стоимость бонусного товара без опаски можно учесть в расхода хподп. 23 п. 1 , п. 2 ст. 346.16 , п. 1 ст. 252 НК РФ .

Даже если покупателю предоставлена общая скидка на товары, продавец признает выручку от продажи товаров в сумме, поступившей от покупателя, то есть за вычетом предоставленной скидк ип. 1 ст. 346.17 НК РФ ; Письмо Минфина от 11.03.2013 № 03-11-06/2/7121 .

Учет у покупателя. У него сложностей с налогами при подобных вариантах оформления тоже не будет. Покупатель не получил ничего безвозмездного. Это означает, что:

ему не придется включать в доходы стоимость бонусного товара;
у него есть затраты на приобретение каждого полученного товара. Следовательно, на «доходно-расходной» упрощенке при дальнейшей продаже таких товаров можно учесть в расходах их стоимость.

Если покупатель получил общую скидку на несколько наименований купленных товаров, то при определении стоимости их приобретения можно расчетным путем уменьшить начальную цену каждого из них на часть полученной скидки (к примеру, пропорционально стоимости купленных товаров).

Как видим, с налоговой точки зрения предоставление скидки на стоимость бонусного товара гораздо предпочтительнее, чем его передача по нулевой стоимости.

Так что главное, что имеет решающее значение, - то, как именно оформляются документы на передачу бонусного товара.

Мы рассмотрим особенности учёта премий, бонусов и скидов у покупателя. Коснёмся и налогового, и бухгалтерского учёта.

Взаимоотношения между поставщиком и покупателем могут быть очень разнообразными. Например, поставщик в целях увеличения продаж предоставляет постоянным покупателям скидки, vip-клиентам могут быть предоставлены денежные премии, а некоторым покупателям отгружается бонусный товар. Каждый из таких элементов торговли несет для покупателя положительные моменты, а именно - это экономия средств и увеличение активов. Но, как и у любой медали здесь присутствует и вторая сторона - налогообложение полученных доходов. Рассмотрим более подробно каждый элемент стимулирующей торговли - премию, бонус, скидку у покупателя.

Отличительные особенности поощрений
Премия. В настоящий момент в законодательстве нет чётких терминов разных видов поощрений. Премия по своему экономическому смыслу предполагает получение дохода. В данном случае вместе с товаром покупатель получает доход от поставщика, выраженный в денежной или натуральной форме. Премию обычно предоставляют за выполнение условий договора по превышению объемы закупки или стоимости, или размера оплаты (например, 100-процентная предоплата) и т.д. Стороны договора самостоятельно и по своему усмотрению устанавливают размер премии, но по законодательству предусмотрены исключения. Относительно продовольственных товаров размер премии не может превышать 10 процентов от цены приобретенных продовольственных товаров (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ).
Бонус. В законодательстве официального трактования данного термина нет. По экономическому смыслу бонус очень похож на премию в натуральной форме с отличительной особенностью - он может быть предоставлен на будущее. При выполнении условий договора поставки покупатель на будущее получает возможность истратить, например, мифические баллы или получить в подарок какой-либо товар, как связанный с прошлой поставкой, так и не имеющий к ней никакого отношения. Бонусный товар необходимо оприходовать по рыночной цене, именно поэтому рекомендуем иметь оправдательные документы по определению рыночной цены на неидентичный товар, который вам предоставил поставщик. В противном случае, налоговая инспекция сама оценит бонусный товар. Мы будем рассматривать бонус как дополнительный товар.
Скидка. В практике договорных отношений скидки бывают разные: «настоящие», «будущие» и ретроскидки. «Настоящие» скидки уже уменьшили действительную стоимость товаров. «Будущие» скидки напрямую связаны со следующими поставками товаров. Их предоставляют только при соблюдении определенных условий договора. Ретроскидки - самая непростая составляющая стимулирующей торговли, так как влечет многочисленные исправления в учёте обеих сторон. При получении ретроскидки у покупателя уменьшается кредиторская задолженность и возникает налогооблагаемый доход. Далее мы рассмотрим получение скидки на товар, которое влечет изменение цены.

Особенности бухгалтерского и налогового учёта полученных премий
Рассмотрим бухгалтерский учёт у покупателя при получении денежной премии от поставщика. Расчёты с поставщиком фирма ведет с использование 60 счета и после оприходования товаров в учёте надо сделать следующие записи:
Дебет 60 Кредит 90.1 - начислена премия от поставщика при выполнении условий договора (договор поставки, бухгалтерская справка);
Дебет 51 Кредит 60 - премия получена на расчетный счёт (выписка банка по расчетному счету).

В бухучёте покупатель покажет премию в составе прочих доходов. Записи в учёте будут производить только после получения от поставщика извещения или иного документа о предоставлении премии.
По приобретенным товарам покупатель принимает НДС к вычету на основании счёта-фактуры. С 1 июля 2013 года покупатель не уменьшает НДС ранее принятый к вычету, за исключение случаев, когда премия уменьшает стоимость отгруженных товаров (п. 2.1 ст. 154 НК РФ, п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2013 № 39-ФЗ). Самое важное, что при выполнении условия в договоре о превышении объёма закупки или стоимости товаров, полученную премию не учитывают как отдельную составляющую и на неё не начисляют отдельно НДС (письмо Минфина России от 14.12.2010 № 03-07-07/78, постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11637/11 по делу № А40-56521/10-35-297).
Премия, полученная от поставщика, включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль . Её надо учесть в составе внереализационных доходов (письма от 28.12.2012 № 03-01-18/10-200 (п. 3), от 19.12.2012 № 03-03-06/1/668, от 27.09.2012 № 03-03-06/1/506). Датой получения внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества является дата подписания сторонами акта приёма-передачи имущества независимо от применяемого в налоговом учёте метода признания доходов и расходов (пп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Как учесть полученный бонус от поставщика?
Рассмотрим случай с производственным предприятием, которое оплатило поставку сырья и в качестве бонуса получает еще несколько единиц того же самого сырья. В учёте необходимо сделать следующие записи:
Дебет 60 Кредит 91.1 - отражаем бонус от поставщика как прочий доход (договор поставки, бухгалтерская справка);
Дебет 10.1 Кредит 60 - оприходуем бонусное сырье от поставщика (отгрузочные документы поставщика, приходный ордер);
Дебет 20 Кредит 10.1 - бонусное сырье списано в производство (требование накладная);
Дебет 99 Кредит 68 - отражаем постоянное налоговое обязательство (бухгалтерская справка-расчет).

В бухучёте бонусное сырье компания оприходует в составе материально-производственных запасов и отразит на 10 счёте. Согласно ГК РФ бонусный товар от поставщика не считается безвозмездно переданным, так как для его получения покупатель выполнил определенные условия (п. 1 ст. 423 ГК РФ). В учёте компании надо отразить постоянную разницу между бухгалтерским и налоговым учётом. При списании бонусного сырья в производство формируется в бухгалтерском учёте себестоимость, а в налоговом учёте это некоим образом не влияет на налогооблагаемую базу.
Относительно НДС у покупателя права на вычет не возникает, так как НДС по такому товару поставщиком не предъявляется (п. 1 ст. 172 НК РФ, пп. «а» п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, письмо Минфина России от 21.03.2006 № 03-04-11/60).
Что касается налога на прибыль , то бонусное сырье необходимо расценивать как безвозмездно полученное имущество, которое включается в налогооблагаемый доход (п. 2 ст. 248 НК РФ). Как уже отмечалось выше - при списании в производство безвозмездно полученных материалов, стоимость их не учитывается в расходах (п. 2 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 26.09.2011 № 03-03-06/1/590).

Бухгалтерский учёт и налогообложение скидки
Рассмотрим ситуацию, когда покупателю продавец предоставляет скидку при соблюдении условии договора о досрочной оплате товара. При покупке речь идёт об одной цене, именно по ней оформляют первичные документы и счёт-фактуру. Покупатель оплатил досрочно всю сумму сразу и поставщик в день оплаты выписывает корректировочный счёт-фактуру и делает исправления в первичных документах.
В бухгалтерском учёте делаем следующие записи:
На дату приобретения товара
Дебет 41 Кредит 60 - оприходованы товары от поставщика (отгрузочные документы от поставщика, акт о приемке товаров);
Дебет 19 Кредит 60 - учтён входящий НДС (счет-фактура);
Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету входящий НДС (счёт-фактура).

На дату получения права на скидку
Дебет 60 Кредит 51 - перечислена оплата с учетом причитающейся скидки (бухгалтерская справка-расчет, выписка банка по расчетному счету);
Сторно Дебет 41 Кредит 60 - скорректированы фактические затраты на приобретение товаров, по которым получена скидка (договор, уведомление о возникновении права на скидку, бухгалтерская справка-расчет);
Сторно Дебет 19 Кредит 60 - скорректирован предъявленный НДС в части, приходящейся на договорную стоимость товаров, по которым получена скидка (договор, уведомление о возникновении права на скидку, бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 41 Кредит 60 - приняты к учету товары по цене с учетом полученной скидки
(договор, уведомление о возникновении права на скидку, бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 19 Кредит 60 - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком со стоимости приобретенных товаров с учетом скидки (корректировочный счет-фактура);
Дебет 19 Кредит 68 - восстановлен НДС с суммы предоставленной скидки, принятый к вычету (корректировочный счет-фактура).

Договор исполняется по цене, указанной в договоре. Цена договора может быть изменена, после заключения договора (п. п. 1, 2 ст. 424 ГК РФ). До выполнения условий по договору покупатель приходует товар по полной стоимости. Только после получения уведомления о праве на скидку покупатель может производить корректировку стоимости полученных товаров.
Фирма-покупатель имеет право на вычет НДС . В самом начале операции она его заявляет к вычету в полной сумме. Потом, после получения уведомления о скидке компания понимает, что излишне приняла к вычету НДС. Разница между суммами товара до и после скидки подлежит восстановлению.
По налогу на прибыль - при покупке товаров компания производит прямые расходы, которые полностью учитываются в налогооблагаемой базе. Прямые расходы признаются после реализации товаров. Скидка получена до реализации покупных товаров, следовательно, в учете изменяется покупная цена. И независимо от метода учёта затрат в расходах будет учитываться уже скорректированная покупная цена товаров.

Надо четко определиться, что в данной ситуации речь не идет о безвозмездной передаче товара или договоре дарения. Так как по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность и освобождает ее от имущественной обязанности перед собой. Если присутствует встречная передача вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением, безвозмездной передачей.

В данной ситуации, предоставление подарка в виде товара происходит при выполнении встречного обязательства (приобретении определенного количества товара

В этом случае, продавец не начисляет на бонусный , но выписать "нулевой" счет-фактуру обязан. Вычет "входного" , предъявленного продавцу при приобретении этого товара, не производится, но если же по бонусному товару уже принят к вычету продавцом, то его надо восстановить.

Расходы в виде стоимости бонусного товара признаются прочими расходами.

В момент передачи бонуса в учете продавца операции могут быть отражены так:

1) При списании покупной стоимости товаров, переданных в виде предоставленных бонусов

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 41

2) При начислении при передаче товара в виде бонуса.

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Наряду с этим, если выплата бонусов направлена на увеличение объемов реализации, то покупная стоимость отгруженного товара "бонуса" может учитываться в расходах на счете "Расходы на продажу" 44 с последующим списанием в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" , то есть:

Д-т 44 К-т 41

Д-т 90 К-т 44

Рассмотрим Документооборот

Оформление и порядок расчета и предоставления бонусов компании должны предусмотреть в своей маркетинговой политике. Если же отсутствует маркетинговая политика и положения о скидках и бонусах, то как минимум должен быть приказ руководителя о порядке оформления и предоставления скидки или бонуса.

Также, условие о предоставлении скидки, бонуса и вариант расчета этой скидки, бонуса должны быть указаны в договоре с каждым конкретным покупателем.

Каждый случай предоставления, передачи такой скидки, бонуса должен быть оформлен соответствующим актом, протоколом или иным документом, подтверждающим то, что покупатель выполнил условия договора, для получения скидки, бонуса, который составляется в произвольной форме.

Отгрузка бесплатного товара в качестве бонуса оформляется накладной на отпуск товаров

Чем поможет эта статья: Вы узнаете, какими способами поставщик может отразить переданные покупателю бонусные товары в своем налоговом учете. А также как учесть бесплатную продукцию покупателю.
От чего убережет: Если налоговики обнаружат, что компания учла расходы или не отразила доход при передаче или получении бесплатных товаров, они могут доначислить налоги, взыскать пени и штраф.

Сразу оговоримся, что в статье мы не будем подробно останавливаться на том, насколько законен обмен компаний-контрагентов дорогостоящими подарками. Вообще же нужно иметь в виду, что по статье 575 Гражданского кодекса РФ стоимость подобных подарков не должна превышать 3000 руб. И, нарушив это правило, компании рискуют тем, что сделка по договору дарения будет признана ничтожной.

Если ваша компания на «упрощенке»

Тем не менее практика показывает, что это ограничение нарушается сплошь и рядом. И зачастую вынужденно. Скажем, у компании нет намерения отдавать свое имущество «за так». Вещь передается в качестве своеобразного «аванса» в счет возможных встречных услуг в будущем. Но вот инспекторы все равно трактуют подобные операции как дарение. И тогда уже главное - правильно заплатить налоги. В этом случае никаких проблем с тем, что формально был нарушен запрет из статьи 575 Гражданского кодекса, у компаний скорее всего не будет.

Итак, перейдем к налогообложению бонусных товаров.

Как поставщику учесть передачу бонусных товаров

В этом разделе мы расскажем про способы, которыми поставщик может учесть передачу бонусных товаров. Кстати, краткую информацию о различных вариантах учета вы можете посмотреть в таблице ниже.

Как продавцу учесть передачу бонусных товаров

Вариант учета	Можно ли списать на расходы стоимость переданных товаров
Поставщик отражает отгрузку товаров как безвозмездную передачу	Стоимость товаров в расходах учесть нельзя
Продавец относит передачу бонусных товаров к рекламным расходам	Стоимость продукции можно отнести к нормируемым рекламным расходам. Но претензии налоговиков не исключены, ведь компания передает товары конкретным покупателям, а не неопределенному кругу лиц
У поставщика есть программа лояльности клиентов, под которую подпадает передача контрагентам бонусных товаров	Компании, которые платят налог на прибыль, стоимость товаров могут списать в составе прочих расходов. Для «упрощенщиков» подобных затрат в разрешенном перечне не предусмотрено
Поставщик пересчитывает стоимость всей партии товаров, снизив при этом цену единицы продукции (если бонусные товары поставляются вместе с оплачиваемыми)	Продавец отражает стоимость товаров в расходах в обычном порядке

Первый вариант: отразить в учете безвозмездную передачу товаров

Начнем с такого способа учета бесплатных товаров, который уж точно не вызовет вопросов со стороны проверяющих. Отгрузку контрагенту бонусных товаров можно считать безвозмездной. В таком случае продавец не должен учитывать в расходах стоимость безвозмездно переданных товаров. Это указано в пункте 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Такой порядок действует и для компаний, которые применяют «упрощенку».

Отметим все же, что у компании есть возможность учесть при расчете налога на прибыль суммы премий и скидок, предоставленных покупателю. Об этом сказано в подпункте 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. И некоторые судьи отмечают, что там нет оговорки о том, в каком виде поставщик предоставляет премию - деньгами или вещами (постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 августа 2008 г. по делу № А56-38100/2007). На этом основании компания, которая применяет общую систему налогообложения, может попробовать отстоять в споре с налоговиками расходы на переданные товары как премию, выданную покупателю.

Второй вариант: учесть стоимость товаров в рекламных расходах

Выгоднее для поставщика попытаться включить стоимость переданной продукции в состав рекламных расходов. Однако здесь нужно обратить внимание вот на что. Компания передает бонусные товары конкретным контрагентам. В то время как реклама должна быть адресована неопределенному кругу лиц. Поэтому претензии налоговиков в данном случае не исключены.

Если все-таки вы решите списывать стоимость бонусных товаров в составе рекламных расходов, советуем тщательно оформить подтверждающие документы. Как правило, это приказ о проведении рекламной акции, программа, акт на списание продукции в рекламных целях, отчет о проделанной работе.

Все гораздо проще, если компания передает товары - сувениры (календари, авторучки и т. п.), на которых стоит ее логотип. Дело в том, что Федеральная антимонопольная служба России считает распространение подобной продукции партнерам компании рекламой (письмо от 23 января 2006 г. № АК/582). Причем налоговики в курсе такой позиции ФАС России. Это подтверждает письмо ФНС России от 25 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/348@, а также письмо УФНС России по г. Москве от 30 апреля 2008 г. № 20-12/041966.2.

Добавим, что в любом случае выдача бонусных товаров относится к нормируемым расходам на рекламу. Поэтому их можно учесть в размере не более 1 процента от выручки.

Третий вариант: учесть расходы в рамках бонусных программ

Есть еще один способ учета бонусных товаров в целях налога на прибыль. Чиновники позволяют компаниям отражать расходы на так называемые программы лояльности. Эти затраты можно учесть на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Правда, такие программы чаще бывают предназначены для покупателей - физлиц. Но не запрещено учреждать их и для партнеров - организаций. Тем более если клиентами компании являются исключительно другие организации.

При этом контролеры подчеркивают: затраты, связанные с реализацией программ лояльности, можно считать обоснованными, только если они направлены на то, чтобы привлечь большее число клиентов и вдобавок сохранить имеющихся. Об этом сказано в письме Минфина России от 3 июня 2011 г. № 03-03-06/2/86.

Важная деталь

Бонусные товары можно списать в рамках программ лояльности, если они направлены на расширение числа клиентов.

Чтобы выполнить это требование, специалисты маркетингового отдела компании могут разработать программу лояльности для покупателей. В этой программе можно предусмотреть, что организация при определенных условиях начисляет бонусы своим контрагентам. Например, в виде баллов. Когда покупатель набирает определенную сумму баллов, он получает от поставщика бонусный товар. Главное из цели и содержания программы должно быть ясно, что она направлена на поддержание и расширение круга клиентов. Бонусную программу желательно разместить на сайте компании. А также сделать ссылку на нее в договорах с контрагентами.

Однако данный способ учета подходит только компаниям на общем режиме. Что касается «упрощенщиков», то перечень затрат у них закрытый и подходящей группы расходов в нем не предусмотрено.

Часто поставщики предоставляют бонусы при условии покупки определенного количества товаров. Например, покупатель оплачивает 10 единиц и еще 2 получает бесплатно. В данном случае продавец может пересчитать стоимость всей партии, чтобы переданные товары не были бесплатными. То есть поделить общую стоимость поставки на количество всех переданных товаров. Получится, что поставщик отгружает всю партию товаров по сниженной стоимости. При этом он сможет отнести переданную продукцию на расходы. Скажем, поставщик отгружает 100 штук товаров ценой 1500 руб. за единицу. При этом еще 10 единиц покупателю предоставляет бесплатно. Если пересчитать стоимость поставки, получится, что единица товара стоит 1363,64 руб. ((100 шт. 1500 руб.) : 110 шт.).

Важная деталь

Если поставщик передает бонусные товары вместе с оплачиваемыми, можно пересчитать стоимость всей партии. Тогда в накладной будет указана цена бонусных товаров, что позволит учесть их в расходах.

Если этот способ неудобен, то можно попробовать по-другому поощрять своих покупателей. Например, выплачивать им денежный бонус, который продавец вправе учесть в расходах. Либо начислять бонус и зачитывать его в стоимость будущей поставки. Еще такой пример: сделать скидку на следующую отгрузку товаров.

При передаче бонусных товаров поставщик должен начислить НДС

Разъясняет Байрта Санжиева, старший консультант департамента финансовой отчетности ГК CONTRUST

Предположим, поставщик, который платит налоги по общей системе, отгружает покупателю партию товара в качестве бонуса. Тогда продавцу придется начислить НДС со стоимости отгруженных товаров. Причем учесть в расходах этот налог на добавленную стоимость, увы, не удастся. Такое мнение чиновников Минфина России изложено в письме от 11 марта 2010 г. № 03-03-06/1/123.

Хотя в принципе компания может попробовать оспорить начисление НДС на бонусные товары. Ведь обычно покупатель получает бонусы все-таки не безвозмездно, а только при выполнении определенных условий. Скажем, при покупке товаров на определенную сумму. Возьмем такую ситуацию, которую рассматривал арбитражный суд. Оператор связи предоставлял клиентам бонусные услуги. Судьи признали, что это не относится к безвозмездной реализации. Такое мнение выражено в постановлении ФАС Московского округа от 24 января 2011 г. № КА-А40/ 16314-10.

Как покупателю отразить бонусные товары

Для покупателя подарки от поставщика сулят дополнительные расходы. Подробности - ниже.

Если покупатель находится на общей системе

Покупателю стоимость подарков нужно включить в доход. Это следует из пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Правда, если поставщик пересчитает стоимость товаров так, что в накладной будет обозначена цена всей партии, включая бонусы, доход показывать не придется.

Чтобы рассчитать размер дохода, можно использовать цену, по которой поставщик обычно реализует компании подобные товары. Возможно, правда, что в качестве бонусов получили совсем новую продукцию, которую продавец раньше не поставлял. Тогда советуем направить ему запрос о стоимости переданных товаров. Добавим, что из этого правила есть исключение для «родственных» компаний (см. ниже).

Когда покупатель может не включать стоимость бесплатных товаров в доход

1. Если поставщик является учредителем покупателя и ему принадлежит более 50 процентов уставного капитала , стоимость товаров в доходах можно не учитывать.

2. Точно такая же льгота применяется и когда компания, которая получает имущество, владеет более чем половиной уставного капитала поставщика.

В обоих случаях льгота действует при условии, что покупатель в течение года не будет продавать (или передавать) эти товары. Это возможно, если, например, использовать их в качестве сырья для производства. Такие правила установлены в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Итак, компания отразила стоимость полученных товаров в своих доходах. Казалось бы, по мере реализации их можно учесть и в расходах. Однако чиновники с этим категорически не согласны. По их мнению, стоимость товаров является нулевой и Налоговый кодекс не предусматривает специальных правил, по которым ее можно определить. Поэтому списать на затраты бонусные товары нельзя.

Еще по этой теме

Подробнее об учете в расходах имущества, которое получено безвозмездно, рассказано в статье «Пять ситуаций, когда стоимость имущества нельзя списать на расходы».

Добавим, что у компании могут возникнуть расходы в связи с получением бонусных товаров. Например, по их доставке. Данные траты контролеры позволяют учесть при расчете налога на прибыль. В частности, про это сказано в письме УФНС России по г. Москве от 4 марта 2011 г. № 16-15/020443@.

Если компания применяет спецрежим

Компании на «упрощенке» ведут учет бонусных товаров так же, как и компании на общем режиме.

А вот нужно ли отражать доход «вмененщикам», которые получают бесплатные товары? Если компания будет использовать полученный товар только в деятельности, которая облагается ЕНВД, то никакие дополнительные доходы учитывать не нужно. Сложности могут возникнуть у организаций, которые совмещают «вмененку» с «упрощенкой» (или общим режимом). И при этом собираются использовать товары в обоих видах деятельности. Например, в оптовой и розничной торговле. Тогда стоимость товаров придется распределить между видами деятельности согласно тем правилам раздельного учета, которые установлены в учетной политике. Об этом сказано в письме Минфина России от 16 февраля 2010 г. № 03-11-06/3/22.

Торговые компании, занимающиеся оптовыми поставками, придумывают разные способы для привлечения большего числа покупателей. Помогает им в этом система скидок. Зачастую, скидка предоставляется путем поставки бонусного товара. Но мало кто задумывается о негативных последствиях такого рода скидок.

Любая торговая компания заинтересована в увеличении объема своих продаж. Инструментом для достижения этой цели служит система скидок, предлагаемая покупателям, как имеющимся, так и потенциальным.

Скидки бывают разные. И часто оптовики отдают предпочтение скидкам, предоставляемым в виде поставки бонусного товара - когда скидка предоставляется не деньгами, а бесплатным товаром. Безусловно, такой вариант стимулирования покупателей имеет большой плюс: продавец не тратит дополнительные средства на выплату денежных премий.

Но вряд ли кто задумывается о том, чем грозят такие товарные бонусы для продавцов и их покупателей. А минусы у такого рода скидок есть.

Налоги у поставщика

Основная неприятность скидок, предоставляемых в виде дополнительной отгрузки товара покупателю, заключается в том, что налоговики признают такую отгрузку безвозмездной передачей. А поскольку стоимость безвозмездно переданного имущества, как известно, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ), налоговые органы могут посчитать, что расходы по товару, предоставляемому в виде скидки, нельзя относить на расходы.

Безусловно, данную позицию можно попробовать оспорить, но в любом случае налоговые риски существуют. В качестве аргументов при отстаивании позиции налоговых органов следует указать, что покупатель получает товар не просто так, а за выполнение определенного объема закупок. То есть для получения товарной скидки должно быть выполнено определенное условие, что само по себе исключает факт безвозмездности.

Кроме того, сумму скидки налогоплательщик вправе относить на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, согласно подпункту 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ. При этом в данном подпункте не конкретизируется, о каких именно скидках идет речь, а также какова форма их предоставления - денежная или натуральная (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 сентября 2007 г. № Ф04-6332/2007(38166-А67-15).

Помимо этого, с передачи «бонусных» товаров придется исчислить НДС, ведь безвозмездная передача признается реализацией, облагаемой НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Компания, решившая пойти на риски и не начислять НДС, наверняка столкнется с претензиями во время налоговой проверки. И оспорить позицию налоговиков будет достаточно сложно. В пункте 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 сказано, что передача налогоплательщиком контрагенту бонусных товаров в качестве дополнения к основному товару без взимания отдельной платы облагается НДС. Если не будет доказано, что цена основного товара включает стоимость дополнительно переданных товаров и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара.

Налоги у покупателя

У покупателя, получившего скидку в натуральном виде, также возникают определенные нюансы. Самое главное, он не сможет применить вычет НДС в отношении полученного «бонусного» товара, поскольку вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (п. 2 ст. 171 НК РФ). При безвозмездной передаче товаров продавец не предъявляет (к оплате) НДС, следовательно, покупатель не имеет право принять к вычету НДС, исчисленный продавцом с «бонусных» товаров. К тому же продавец в такой ситуации либо не выдает покупателю счет-фактуру вовсе, так как счет-фактура выдается покупателю при реализации товаров, предполагающей оплату этих товаров с НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ), либо выдает счет-фактуру с нулевой стоимостью. Соответственно, без счета-фактуры с предъявленной суммой НДС покупатель не сможет принять к вычету сумму налога.

Кроме того, покупателю, получающему «бонусный» товар, следует включить его рыночную стоимость в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Такой позиции придерживаются чиновники (Письмо Минфина РФ от 19.02.2015 № 03-03-06/1/8096).

Хорошо хоть при дальнейшей продаже таких товаров покупатель сможет отнести в расходную часть сумму учтенного дохода (п. 2 ст. 254 НК РФ). До 1 января 2015 года такой возможности у компаний не было, что еще больше усугубляло ситуацию с получением «бонусных» товаров.

Предлагаем выгодную альтернативу

Более выгодной с точки зрения минимизации налоговых рисков и оптимизации налогообложения является другая схема предоставления скидки - когда в договоре предусмотрено предоставление скидки денежными средствами (премией). При этом по факту такую скидку можно «выплатить» товаром, оформив впоследствии акт зачета взаимных требований.

Порядок предоставления скидки по данной схеме будет следующим:

Покупатель выполняет условия, необходимые для получения «денежной» скидки, и имеет право на получение этой скидки (у продавца возникает кредиторская задолженность на сумму скидки).
Одновременно покупателю осуществляется поставка товара, которая по сумме (с учетом НДС) равна величине скидки. Причем эта поставка должна осуществляться по отдельному договору или по тому же договору, но по отдельной заявке (у продавца возникает дебиторская задолженность на сумму поставленного покупаптелю товара).
Осуществляется зачет взаимных требований путем составления акта зачета

Рассмотрим на примере оба варианта предоставления скидок, чтобы на цифрах убедиться в выгоде второго варианта.

Пример

ООО «Ленор» (продавец) поставляет товары в адрес ООО «Викс» (покупатель). По результатам закупок покупатель получает право на скидку в размере 11 800 руб. Товар, поставляемый покупателю в качестве скидки, имеет следующую стоимость по данным ООО «Ленор»:

покупная стоимость - 7000 руб.;
продажная стоимость с учетом НДС - 11 800 руб.

Рассмотрим два варианта предоставления скидок.

Вариант 1: скидка предоставляется путем отгрузки дополнительной партии товаров, без оплаты.

У продавца:

При поставке «бонусного» товара:

Налоговая нагрузка по НДС - 1800 руб., вследствие того, что данная поставка относится к безвозмездной передаче товаров.

По налогу на прибыль не возникает ни дополнительной налоговой нагрузки, ни экономии. Это связано с тем, что безвозмездная поставка товаров не влечет за собой возникновения доходов, и в то же время покупная стоимость такого товара не может быть отнесена в «расходную часть» поставщика.

У покупателя:

При получении «бонусного» товара:

Экономии на НДС не возникает, вследствие отсутствия права на вычет НДС.

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль составит 2360 руб. (11800 руб. х 20 %), вследствие включения рыночной стоимости «бонусных» товаров в состав внереализационного дохода.

Экономия на налоге на прибыль в виде покупной стоимости товаров (при дальнейшей их продаже) составит 2360 руб. (11800 руб. х 20 %), вследствие отнесения в состав расходов его стоимости.

Вариант 2: скидка предоставляется деньгами

У ООО «Викс» возникает право на получение денежных средств в размере 11 800 руб. Продавец ООО «Ленор» отгружает ему товары на эту же сумму - 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.). Стороны осуществляют зачет взаимных требований на эту сумму.

У продавца:

Налогообложение сделки по продаже товаров :

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль: (11 800 - 1800 - 7000) х 20 % = 600 руб.

Налогообложение предоставления скидки :

«Денежная» скидка (даже если она фактически не была зачислена на расчетный счет покупателя) в размере 11 800 руб. будет отнесена на расходы. Соответственно, экономия на налоге на прибыль составит 2360 руб. (11800 руб. х 20 %).

Нагрузка по налогу на прибыль - 600 руб.

Экономия по налогу на прибыль - 2360 руб.

. (1800 + 600 - 2360).

У покупателя:

Налогообложение сделки по приобретению товаров :

В результате приобретения товара на сумму 11 800 руб., ООО «Викс» сможет принять к вычету «входной» НДС в сумме 1800 руб. А при исчислении налога на прибыль по мере продажи товара сможет отнести на расходы стоимость товаров в сумме 10 000 руб. (11 800 - 1800). Экономия на налоге на прибыль - 2000 руб. (10 000 руб. х 20%).

Налогообложение получения скидки :

Доход от получения «денежной» скидки составит 11 800 руб. Налоговая нагрузка по налогу на прибыль - 2360 руб. (11 800 руб. х 20%).

Определим общую налоговую экономию:

Экономия на НДС - 1800 руб.

Экономия на налоге на прибыль - 2000 руб.

Нагрузка по налогу на прибыль - 2360 руб.

Общая налоговая экономия составит 1440 руб. (2360 - 2000 - 1800).

Как видим, во втором варианте выигрывает как продавец, так и покупатель. У продавца при использовании первого способа предоставления скидки налоговая нагрузка составляет 1800 руб. Тогда как при втором варианте нагрузка всего 40 руб.

У покупателя при первом варианте нет ни нагрузки, ни экономии. Зато при использовании второго способа оформления скидки у него выходит налоговая экономия в размере 1440 руб.

Вы бухгалтер, но директор вас не ценит? Считает, что вы только тратите его деньги и переплачиваете налоги?

Станьте ценным спецом в глазах руководства. Научитесь работать с дебиторкой.

У Центра обучения «Клерка» новый .

Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.