Дата публикации: 01.06.2016 09:35 (архив)

Отражение в декларации по налогу на прибыль организаций операций с ценными бумагами зависит от квалификации ценных бумаг: обращающиеся или не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ)

Порядок квалификации ценных бумаг в качестве обращающихся на организованном рынке закреплен в п. 9 ст. 280 НК РФ.

Напоминаем, что с 01.01.2015г.:

 доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами учитываются в общей налоговой базе (п. 21 ст. 280 НК РФ); заполняются строки приложений 1 и 2 к Листу 02 декларации:

в приложении 1 к Листу 02

Стр. 023 – «Выручка от реализации (выбытия, в том числе доход от погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг - всего»;

Стр. 024 – «в том числе сумма отклонения от минимальной (расчетной) цены»;

в приложении 2 к Листу 02

Стр. 072 – «Расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в том числе погашением) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг»;

Стр. 072 – «сумма отклонения от минимальной (расчетной) цены».

 налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами определяется отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено ст. 280 НК РФ (т.е. исключения – для налогоплательщиков - профессиональных участников РЦБ, организаторов торговли, бирж, управляющих компаний, клиринговых организаций, осуществляющих функции центрального контрагента, а также для операций хеджирования); заполняется Лист 05 с кодом «1» (с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг).

Доходы от операций с обращающимися ценными бумагами за отчетный (налоговый) период не могут быть уменьшены на расходы (убытки) от операций с необращающимися ценными бумагами (п. 21 ст. 280 НК РФ). Убытки, определенные в соответствии со ст. 274 НК РФ с учетом всех доходов (расходов), формирующих общую налоговую базу, могут быть направлены налогоплательщиком на уменьшение налоговой базы (прибыли) по операциям с необращающимися ценными бумагами (п. 24 ст. 280 НК РФ).

Переходные положения по отражению убытков по операциям с ценными бумагами (остатков неперенесенных убытков)

 Убытки по завершенным сделкам, которые получены налогоплательщиками, за исключением профессиональных участников РЦБ, по операциям с обращающимися ценными бумагами, возникшие до 31 декабря 2014г. включительно и не учтенные ранее при определении налоговой базы, уменьшают общую налоговую базу соответствующих отчетных (налоговых) периодов начиная с 1 января 2015г., определенную в соответствии со ст. 280 НК РФ, но не более 20% первоначальной суммы таких убытков, определяемой по состоянию на 31 декабря 2014г., ежегодно до 1 января 2025г. (п. 3 ст. 5 Федерального закона № 420-ФЗ от 28.12.2013г.).

 Убытки по завершенным сделкам, которые получены налогоплательщиками, за исключением профессиональных участников РЦБ, по операциям с необращающимися ценными бумагами, возникшие до 31 декабря 2014 года включительно и не учтенные ранее при определении налоговой базы, уменьшают налоговую базу соответствующих отчетных (налоговых) периодов начиная с 1 января 2015г., определенную в соответствии со ст. 280 и 304 НК РФ по операциям с необращающимися ценными бумагами, в размере не более 20% первоначальной суммы таких убытков, определяемой по состоянию на 31 декабря 2014г., ежегодно до 1 января 2025г. (п. 4 ст. 5 Федерального закона № 420-ФЗ от 28.12.2013г.).

Налогоплательщику, имеющему остатки неперенесенного убытка по завершенным сделкам по операциям с обращающимися ценными бумагами, а также по операциям с необращающимися ценными бумагами, необходимо заполнить два приложения № 4 к Листу 02 (с кодом «1» и с кодом «5»).

При наличии на начало отчетного (налогового) периода неперенесенных убытков по необращающимся ценным бумагам в первую очередь составляется приложение № 4 к Листу 02 декларации с кодом «5» (по операциям с необращающимися ценными бумагами и ФИСС на 31.12.2014) и Лист 05 с кодом «1» (с необращающимися ценными бумагами) поскольку налоговая база по необращающимся ценным бумагам после уменьшения ее на учитываемые убытки прошлых лет суммируется с налоговой базой по основной деятельности.

Инструкция

Ознакомьтесь с содержанием бланка налоговой декларации. Отчетность состоит из титульного листа, 8 листов и 18 приложений. В случае получение дохода от продажи акций обязательными для заполнения являются лист 6 и приложение З. В первом определяется сумма НДФЛ, которая подлежит уплате в бюджет, а во втором приводится расчет налоговой базы по операциям с акциями и прочими ценными бумагами.

Заполните приложение З налоговой декларации по форме 3-НДФЛ. В строке 001 необходимо поставить цифру 1, если доход от продажи акций получен от источников в Российской Федерации, в противном случае ставится цифра 2. В строке 010 необходимо отметить признак совершенных операций. Если акции обращались на организованном рынке ценных бумаг, то ставить цифра 1, если не обращались, то цифра 3, а если не обращались, но отвечали соответствующим требованиям, то цифра 2.

Отметьте в полях 020, 030 и 040 приложения З декларации данные об источнике выплаты дохода по продаже акций: код ИНН, КПП, наименование и прочее. Сумму полученной прибыли отметьте в строке 050. Определите сумму расходов, которые связаны с продажей акций. Если данная величина больше значения строки 050, то указывается в поле 060, если меньше, то в поле 070. В первом случае показывается убыток от операции, а во втором – облагаемый доход.

Произведите расчет налоговой базы и суммы НДФЛ. Поскольку прибыль от продажи акций облагается по ставке 13%, то заполняется лист 1 декларации. Укажите общую сумму облагаемого дохода и налоговых вычетов. Рассчитайте налоговую базу, которая указывается в строке 050. Умножьте данное значение на 0,13 и отразите сумму налога в строке 060. После этого получившуюся сумму отразите в строке 040 листа 6 декларации 3-НДФЛ.

Оформите титульный лист декларации. Укажите данные о : ФИО, код ИНН, паспортные сведения, контактный адрес и телефон. Отметьте номер корректировки отчетности и код категории налогоплательщика.

Совет 2: Как заполнить налоговую декларацию о продаже квартиры

В соответствии со статьей 220 Налогового Кодекса Российской Федерации, декларацию о продаже недвижимого имущества обязаны подать те, чьи квадратные метры находились в собственности менее трех лет, или же их стоимость выше одного миллиона рублей. Остальным категориям граждан обращаться в налоговые органы не нужно.

Вам понадобится

• - Справка 2-НДФЛ о доходах за прошедший год (получить ее нужно во всех организациях, если за этот период вы меняли работу);
• - договор купли-продажи на квартиру;
• - свидетельство о государственной регистрации права собственности;
• - передаточный акт;
• - расписка в получении денег (если есть);
• - ИНН.

Инструкция

На первой странице налоговой декларации запишите личную информацию. Укажите печатными буквами фамилию, имя, отчество, дату и место рождения, гражданство, паспортные данные. Поставьте галочку в пункте о достоверности сведений, указанных в анкете, и распишитесь. Лучше всего это на , чтобы сразу . Потом распечатайте лист и поставьте подпись. Скачать декларацию 3-НДФЛ можно здесь: http://nalogovod.ru/ .

На второй странице, в верхних окошках, проставьте индивидуальный налоговый номер (ИНН). Укажите почтовый индекс и еще раз впишите место регистрации. Оставьте номер телефона, домашнего или мобильного, по которым вас всегда можно найти.

Переходите к заполнению третьей страницы. Укажите там сведения о расчете налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%. Возьмите их из справок 2-НДФЛ, выданных на работе. Эту же информацию оставьте на листах А и К.

Заполните страницу семь, пятый раздел. Там укажите расчет итоговой суммы налога ко всем видам доходов, в частности, к . Напишите, сколько должно быть возвращено продавцу. Узнать налоговый вычет можно при составлении акта о передачи жилплощади в Регистрационной палате РФ или вычислить самостоятельно.

На восьмой странице укажите еще раз сумму, которая будет уплачена в государственный бюджет, а также ее код по ОКАТО. Его можно уточнить по справочному телефону в Налоговой инспекции.

Переходите к заполнению разделов А, Ж и К. Это девятая, шестнадцатая, семнадцатая и двадцать первая-двадцать третья страницы декларации. Сведения для заполнения этих листов возьмите из документов о купле-продаже квартиры и свидетельства о собственности. Укажите там:

Паспортные данные продавца и покупателя;

Сумму доходов;

ИНН источника выплат;

Размер налоговых вычетов.

Под каждым листом поставьте подпись с расшифровкой, а также дату заполнения.

Видео по теме

Обратите внимание

Для тех, кто продал недвижимое имущество, обязательно заполнение первой, второй, третьей, седьмой и восьмой страниц декларации, а также пунктов А, Ж, К. Купившим квартиру - те же страницы и пункты А, К, Л.

Декларацию о доходах заполняют и сдают в налоговую инспекцию как юридические лица, так и физические. К ней необходимо приложить документы, подтверждающие доходы. А если налогоплательщик претендует на налоговый вычет, то вместе с декларацией представляются документы о расходах декларанта.

Вам понадобится

• - компьютер;
• - программа "Декларация";
• - документы предприятия или физического лица;
• - документы, подтверждающие доходы;
• - документы о расходах;
• - печать организации.

Инструкция

Отметьте галочкой имеющиеся у вас доходы, которые учитываются справками о доходах физического лица, по договорам гражданско-правового характера, авторским вознаграждениям или от продажи имущества.

Полноту и достоверность представленных сведений подтвердите лично, если вы сами заполняете и сдаете декларацию; представителем (физическим или юридическим лицом), если за вас заполняет иной гражданин или юридическое лицо.

В сведениях о декларанте укажите вашу фамилию, имя, отчество, дату и место рождения в соответствии с документом, удостоверяющим личность, а также, если имеется, впишите идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

В сведениях о документе, удостоверяющем личность, впишите его серию, номер, дату и место выдачи. В данных о гражданстве выберите "гражданин РФ", если вы таковым являетесь; "лицо без гражданства", если вы – гражданин другой страны; уточните страну из представленного списка.

В доходах, полученных на территории Российской Федерации, выберите ставку налога, который вы платите в государственный бюджет, впишите наименование , его идентификационный номер налогоплательщика и код постановки на учет. Впишите суммы доходов по месяцам в соответствии с документами, подтверждающими данные доходы.

Если вы претендуете на налоговый вычет, заполните необходимые поля в данном разделе в соответствии с документами, подтверждающими ваши расходы.

Заполненную декларацию представьте в налоговую инспекцию по месту вашего жительства или по месту нахождения предприятия с проложенным к ней необходимым пакетом документов до 30 апреля года, следующего за отчетным.

Видео по теме

Источники:

• Программа для подготовки сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2009 год в электронном виде. Скачать

Совет 4: Как заполнить декларацию на доходы при продаже квартиры

В соответствии со статьей 220 НК РФ продавец недвижимого имущества может воспользоваться имущественным налоговым вычетом. Если имущество находилось в собственности более трех лет, то нет никакой необходимости предоставлять декларацию в налоговую инспекцию. Но если вы владели квартирой менее трех лет, то сумма дохода облагается налогом по ставке 13%.

Вам понадобится

• Бланк декларации о доходах.

Инструкция

Первоначально вам необходимо заполнить титульный лист, состоящий из двух страниц. В поле «Номер корректировки» поставьте цифру 0. В поле «ИНН» впишите ваш идентификационный номер налогоплательщика. Потом укажите налоговый период, за который вы отчитываетесь - год, в котором была продана квартира. В поле «Предоставляется в налоговый орган (код)» поставьте номер налоговой инспекции, в которой вы стоите на учете.

Если вы подаете декларацию как физическое лицо, поставьте цифру 760 в поле «Код категории налогоплательщика». Узнать код ОКАТО вы можете в налоговом органе и вписать в соответствующее поле. Далее вписывайте свои фамилию, имя, отчество и номер контактного телефона. Также на первой странице напишите общее количество страниц декларации и количество документов, которые будут прилагаться. В самом низу этой страницы вы должны поставить дату заполнения и свою подпись.

На второй странице впишите свои дынные в следующие поля: «Дата» и «Место рождения». В поле «Наличие гражданства» ставьте цифру 1, если вы гражданин какой-либо страны; цифру 2, если у вас нет никакого гражданства.

Ирина Милакова , директор департамента налогового консультирования и разрешения налоговых споров
компании «2К Аудит - Деловые консультации/Морисон Интернешнл»

Фирма вправе уменьшить прибыль, полученную от продажи акций и долей, на сумму убытка от основной деятельности, полученного в прошлых периодах или текущем году. Минфин России и ФНС России имеют такую же точку зрения.

Нередко на практике встречается следующая ситуация. Компания, основная деятельность которой не связана с торговлей ценными бумагами (производство, консалтинг и прочее), покупает акции и доли другой организации. Затем, реализовав их с положительным финансовым результатом, фирма решает уменьшить налоговую прибыль от продажи этих акций и долей на сумму убытков от основного вида деятельности, полученных по результатам прошлых лет или текущего года. Вправе ли компания так поступить?

Нюансы расчета налога на прибыль

С точки зрения налогового законодательства все не так однозначно. Объектом налогообложения является прибыль, полученная фирмой (ст. 247 НК РФ). Прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Последние определяют в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. Согласно положениям этой главы (ст. 249 НК РФ) доходом от реализации признается выручка от продажи товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Товаром является любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (ст. 38 НК РФ). Таким образом, к товарам относятся в том числе и ценные бумаги.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами для непрофессиональных участников рынка ценных бумаг установлены статьей 280 Налогового кодекса. В нашем случае фирма является непрофессиональным участником. Поэтому она должна определить налоговую базу по операциям с ценными бумагами отдельно от налоговой базы по другим операциям (п. 8 ст. 280 НК РФ).

Финансовым результатом деятельности может быть как прибыль, так и убыток. Убыток - это отрицательная разница между доходами и расходами, которые компания учла для целей налогообложения (п. 8 ст. 274 НК РФ). Фирма, получившая убыток в предыдущем налоговом периоде (периодах), вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму такого убытка или на его часть (перенести убытки на будущее). При этом Налоговый кодекс не устанавливает, может ли компания уменьшить величину переносимого убытка от деятельности, облагаемой по общей ставке налогообложения, на доходы от видов деятельности, облагаемых по другим ставкам (и по отдельно сформированной налоговой базе). Например, общие нормы статьи 280 Налогового кодекса имеют лишь некоторые уточнения и ограничения (п. 10 ст. 280 НК РФ). Они касаются возможности уменьшения прибыли от продажи ценных бумаг (обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг) на убытки от операций с неидентичными категориями ценных бумаг, полученные в предыдущем (предыдущих) налоговом периоде. Иных оговорок налоговое законодательство в этой части не содержит.

Таким образом, Налоговым кодексом установлено ограничение, в соответствии с которым при расчете налоговой базы прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами (п. 1 ст. 283, п. 10 ст. 280 НК РФ). При этом документ не ограничивает возможность уменьшения прибыли, полученной при совершении операций с ценными бумагами, на сумму убытка, полученного от основной деятельности. Данной точки зрения придерживаются Минфин России и ФНС России. По мнению ведомств, при расчете налоговой базы прибыль, полученная от реализации ценных бумаг, может быть уменьшена на сумму убытков от основного вида деятельности (письма Минфина России от 19.12.2012 № 03-03-06/1/666, УФНС России по г. Москве от 09.07.2007 № 20-12/065007@). При этом, если величина убытка от основной деятельности превышает прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, объекта налогообложения не возникает (письма Минфина России от 13.11.2010 № 03-03-06/2/192, от 27.03.2009 № 03-03-06/1/194, от 16.02.2009 № 03-03-06/1/68).

Арбитражная практика складывается в основном в пользу компаний. В 2008 году Президиум ВАС РФ вынес постановление, в котором указал, что фирма правомерно уменьшила прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, на сумму убытка от основной деятельности (пост. Президиума ВАС РФ от 26.02.2008 № 14908/07). Такую позицию ранее поддерживали и другие суды (пост. ФАС ВСО от 14.03.2007 № А74-3010/2006-Ф02-1162/07, ФАС УО от 04.05.2007 № Ф09-3120/07-С3, ФАС СЗО от 18.09.2006 № А56-60070/2005, ФАС УО от 11.12.2006 № Ф09-10959/06-С7). Отметим, что есть немногочисленная практика с противоположным мнением (пост. ФАС ВВО от 23.04.2007 № А43-17598/2006-35-680, от 02.10.2006 № А17-4962/5-2005). Арбитры указывали, что база по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами определяется отдельно от операций по реализации товаров (работ, услуг). Возможность уменьшения фирмой прибыли, полученной при совершении операций с ценными бумагами, на сумму убытка от основной деятельности налоговым законодательством не предусмотрена. Как не предусмотрена и возможность уменьшения прибыли, сформированной по всем видам деятельности, на убытки, полученные от операций с ценными бумагами.

В пользу компаний также свидетельствует Порядок заполнения декларации (Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ (далее - Порядок)). Согласно пункту 5.5 Порядка база при расчете налога на прибыль (строка 100 Листа 02 декларации) формируется с учетом базы по операциям с ценными бумагами, отраженной в строке 100 Листа 05 при условии, что значение этой строки положительное (п. 13.7 Порядка).

Доходы и расходы, возникающие от операций с ценными бумагами у организации, не являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, относятся к прочим (п. 7 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). В соответствии с Инструкцией их учитывают на одноименном счете 91 «Прочие доходы и расходы» . При этом записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. В случае получения дохода от операций с ценными бумагами это сальдо списывается с дебета субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» .

Пример

В IV квартале 2012 г. ООО «Актив» приобрело 100% акций АО «Пассив», не обращающихся на ОРЦБ, на сумму в размере 230 000 руб. Основным видом деятельности ООО «Актив» является предоставление собственного имущества в аренду. Выручка по итогам 2012 г. от предоставления имущества в аренду составила 100 000 руб. (без НДС), а расходы - 150 000 руб. (без НДС) (расходы сформировались в основном за счет выплаты процентов по кредитной линии, полученной под приобретение имущества). В конце 2012 г. ООО «Актив» продало все 100% акций АО «Пассив», купленных ранее. Их ориентировочная стоимость 500 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Актив» данные операции будут отражены следующим образом:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 100 000 руб. - отражена выручка от основного вида деятельности;

ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 60 (76, 70, 69)

– 150 000 руб. - отражены расходы по основному виду деятельности;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20 (26)

Организация продает физ. лицу акции другой организации не обращающиеся на рынке. В декларацию по налогу на прибыль куда должны попасть суммы доходов и расходов по сделке?

Заполните Лист 05 Декларации. Причем у листа 05 две формы. Одну из них надо заполнить, если доходы по операциям с ценными бумагами компания получила в отчетные и налоговые периоды 2014 года (разд. XIII–I Порядка, утв. ). Другую форму применяйте начиная с 2015 года (разд. XIII–II Порядка, утв. приказом № ММВ-7-3/600).

В листе 05 в декларации за 2015 год в графе «Вид операции» укажите код – 1. Выручку от реализации в строке 010 листа 05. А расходы, связанные с приобретением акций покажите в строке 020 листа 05 декларации.

При этом, если цена приобретения (продажи) акций была выше (ниже) расчетной цены, то заполните строки 012 и 022 соответственно (пункт 16 статьи 280 Кодекса).

Прибыль (убыток) от операции по реализации ценных бумаг отразите по строке 040 и строке 100 Листа 05.

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как для целей налогового учета определить стоимость приобретения ценной бумаги, необращающейся на рынке ценных бумаг

Цена сделки по приобретению некотирующихся акций подлежит контролю на соответствие рыночной цене ().

Контроль на соответствие рыночной цене сводится к следующему. Организации нужно проверить, не отклоняется ли фактическая цена приобретения ценной бумаги более чем на 20 процентов в сторону повышения от расчетной цены.

Расчетную цену, а соответственно, и цену приобретения ценной бумаги необходимо определять на дату договора, по которому акции были получены от контрагента (п. 18 ст. 280 НК РФ).

Следует отметить, что организация вправе применить для целей налогообложения расчетную цену сделки, определяемую одним из методов , установленных главой 14.3 Налогового кодекса РФ. Но это возможно только при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

• покупатель (совместно с аффилированными лицами) становится владельцем более 5 процентов выпуска акций;
• количество акций превышает 1 процент выпуска;
• цена акции установлена по решению органов государственной власти или органов местного самоуправления;
• покупатель (продавец) акции является их эмитентом, в том числе по оферте.

Из книги «Годовой отчет- 2015»

Декларация по налогу на прибыль (лист 05)

2.3.61 Кто должен заполнять лист 05. Лист 05 заполните, если организация проводила операции с ценными бумагами или финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке.

2.3.62 Компания получила от векселедателя простой вексель со сроком платежа «по предъявлении». Как отразить предъявление к погашению. В декларации за тот период, в котором вексель предъявят к погашению, в строке 010 листа 05 нужно отразить доход с учетом всех выплаченных векселедателем процентов (п. 2 ст. 280 НК РФ). А расходы, связанные с приобретением векселя, нужно показать в строке 020 листа 05 декларации (п. 13.2.2 Порядка, утв. приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).

Процентный доход, который был учтен в предыдущих отчетных (налоговых) периодах (отражался по строке 100 приложения № 1 к листу 02), суммируют и показывают в составе внереализационных расходов по строкам и приложения № 2 к листу 02 декларации.

Если компания рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, то общую сумму процентного дохода по векселю она отражает в периоде погашения.

2.3.63 Компания получила от векселедателя простой вексель со сроком платежа «по предъявлении». Как отразить расчеты векселем с поставщиком. Компания ежемесячно учитывала в доходах проценты по векселю, приобретенному от третьего лица (отражала по строке 100 приложения № 1 к листу 02 декларации). А затем ценную бумагу передали поставщику в счет оплаты за оборудование. Предположим, что цена реализации соответствует рыночной. В таком случае доход от выбытия векселя, равный стоимости оплаченного оборудования, отражают по строке 010 листа 05, а стоимость, по которой вексель приобрели, - по строке 020 листа 05 декларации.

По строке 100 приложения № 1 к листу 02 декларации за период, в котором с поставщиком рассчитались при помощи векселя, показывают процентный доход, начисленный в текущем году на момент погашения.

Оттуда он попадет в строку 020 листа 02. А показатели, отраженные в предыдущих отчетных периодах (в том числе и в прошлом году) по строке 100 приложения № 1 к листу 02, суммируют и проставляют по строке 200 приложения № 2 к листу 02 как внереализационные расходы. Эту же сумму указывают в строке 040 листа 02 декларации по налогу на прибыль.

Многие российские граждане занимаются торговлей акциями различных компаний. Каким налогом может облагаться доход, полученный от соответствующих сделок? Какие налоговые льготы для данных правоотношений установлены законодательством РФ?

Исчисление налога с продажи акций: общие нормы

Изучим для начала общие нормы права, определяющие то, как исчисляется .

Реализация гражданином акции, которая эмитирована какой-либо компанией, формирует доход данного физлица, облагаемый налогом. Исчисляется он по ставке в 13% для резидентов России, и 30% - для нерезидентов.

Облагается ли налогом продажа акций, которая оказалась убыточной? Нет, в этом смысле законодатель придерживается разумной позиции. Фактическая налогооблагаемая база по торговым сделкам может быть уменьшена — на величину расходов, возникших у физлица при покупке акции. Кроме того, в расходы включаются те издержки, что связаны с содержанием счета (если он применялся для осуществления операций с акциями).

Таким образом, в данном случае речь идет о начислении налога только на положительный результат торговли ценными бумагами.

Следует отметить, что в отношении налогов на доходы по акциям не действует правило, по которому соответствующие доходы освобождаются от налогов по истечении 3 лет владения физлицом проданными активами — как в случае, к примеру, с недвижимостью (приобретенной до 2016 года) и автомобилями. Вместе с тем, в отношении доходов по сделкам с ценными бумагами, эмитированными фирмами определенных категорий, законодательством РФ установлен ряд значительных льгот — их специфику мы рассмотрим чуть позже.

Сейчас изучим подробнее то, в каком порядке в целях налогообложения при сделках с ценными бумагами должны — в соответствии с законодательством РФ, учитываться доходы физлица.

Учет доходов

В рамках сделок по продаже акций в качестве налогооблагаемых рассматриваются доходы по сделкам:

• с акциями, которые торгуются на бирже;
• с акциями, которые торгуются вне биржевой инфраструктуры;
• с производными денежными инструментами, которые задействуются на бирже и вне ее;
• с денежными инструментами, применение которых регламентируется Законом «О рынке ценных бумаг».

Примеры производных инструментов, при использовании которых у физлица может возникать налогооблагаемый доход — фьючерсные, форвардные, опционные договоры.

Следует отметить, что доходы, представленные процентами — например, купонные, должны быть включены в налогооблагаемую базу, если иное не установлено законодательством.

Теперь — об учете расходов, которые могут быть использованы физлицом для оптимизации налогооблагаемой базы при купле-продаже акций компаний.

Учет расходов

К расходам, о которых идет речь, по законодательству относятся подтвержденные посредством официальных документов расходы, которые связаны:

• с покупкой, продажей акций (собственно, издержки по ведению счета могут относиться к расходам, что связаны с продажей);
• с хранением и погашением акций;
• с применением финансовых инструментов, которые классифицируются как производные;
• с исполнением различных обязательств по сделкам.

В качестве примеров таких расходов можно привести:

1. суммы, перечисленные физлицом в пользу компании, эмитировавшей акции;
2. суммы, которые составляют величину премий в соответствии с контрактами;
3. периодические или единовременные выплаты, которые обусловлены правилами использования производных инструментов;
4. расходы, связанные с оплатой услуг брокеров, посредников или, к примеру, клиринговых организаций;
5. расходы, которые должны быть возмещены тому или иному участнику рынка ценных бумаг;
6. уплата биржевых сборов;
7. налоги, которые уплачены физлицом за акции, которые получены в порядке наследования, дарения;
8. проценты, уплаченные банкам по целевым кредитам на покупку акций;
9. прочие расходы, которые связаны с торговлей акциями и подтверждены.

Таким образом, перечень возможных издержек, что могут быть применены физлицом в целях снижения налогооблагаемой базы не закрытый.

Выше мы отметили, что основной критерий появления у физлица обязательств, связанных с уплатой налога по факту продажи акций — положительный финансовый результат сделки с ценными бумагами. Изучим нюансы, характеризующие определение данного результата.

​Формула определения финансового результата в общем случае очень проста: берутся доходы, исчисляемые в порядке, что рассмотрен нами выше, и из них вычитаются расходы, соответствующие приведенным выше критериям. При этом, если у физлица в налоговом периоде есть расходы, но нет доходов, то данные расходы могут быть перенесены на тот налоговый период, в котором доходы появляются.

Финансовый результат по сделкам, связанным с куплей-продажей физлицом акций, определяется по окончании налогового периода. Результат по сделкам непосредственно с акциями и производными инструментами учитывается раздельно.

Если финансовый результат по факту совершения физлицом сделок непосредственно с акциями — отрицательный, то превышение расходов над доходами может быть применено для оптимизации налоговой базы по финансовому результату, который отражает сделки с производными инструментами. Кроме того, действует и обратное правило — когда убыточными оказались сделки по производным инструментам, на сумму убытка может быть оптимизирована база по сделкам с акциями.

Вместе с тем, если оба вида торговых операций — как сделки с акциями, так и сделки с производными инструментами, оказались убыточными, то налогоплательщик должен осуществить раздельный учет данных убытков в установленном порядке. Это даст возможность использовать убыток для оптимизации налогооблагаемой базы в будущие налоговые периоды — по соответствующим сделкам. То есть, убытки по контрактам, что связаны с куплей-продажей акций, могут быть учтены при исчислении налогооблагаемой базы только по таким же контрактам. То же правило установлено и для сделок с применением производных финансовых инструментов.

Важный нюанс: указанные правила переноса убытков действуют только в рамках сделок, проведенных на биржевых торгах. Если торговля осуществлялась не на организованном финансовом рынке, то перенос убытков в рассмотренном выше порядке не может быть осуществлен. Всего соответствующие убытки можно переносить на будущие налоговые периоды в течение 10 лет. Важно при этом сохранять документы, удостоверяющие финансовый результат.

В начале статьи мы отметили, что в ряде случаев для налогоплательщиков, исчисляющих доходы по факту сделок с акциями, устанавливаются значительные льготы. В чем заключается специфика данных льгот? Как избежать уплаты налога при продаже акций при их применении?

Налог по сделкам с акциями: льготы

Вероятно, самая значительная льгота для физлиц в части сделок с акциями — та, что предполагает появление у гражданина возможности в принципе не уплачивать налог за доходы, что получены по факту продажи некоторых акций. В частности — тех, что эмитированы российскими предприятиями и куплены физлицом после 01.01.2011 года. Главное условие применения данной льготы — владение соответствующими акциями в течение 5 лет и более (при соблюдении ряда дополнительных условий).

Будет иметь большое значение тот факт, что акции эмитируются фирмой, у которой активы не более, чем на 50% базируются на недвижимом имуществе, зарегистрированном в России. Если это так, то льготы в отношении доходов по данным акциям можно применить, даже в случае, если соответствующие ценные бумаги были куплены до 2011 года.

Если говорить о дополнительных условиях обнуления налога на акции, то к таковым относится торговля данными акциями вне биржевой системы. Исключение установлено, опять же, для фирм, имеющих менее 50% активов в виде российской недвижимости, а также фирм, осуществляющих деятельность в высокотехнологичном сегменте экономики (при этом, у вторых более 50% может приходиться на российскую недвижимость).

Кроме того, нулевой ставкой по налогу на доходы с продажи акций можно воспользоваться, если:

• они эмитированы высокотехнологичными предприятиями;
• физлицо владеет акциями в течение 1 года и 1 дня и более (при условии, что данные ценные бумаги не были проданы до 29.12.2015 года).
• акции высокотехнологичной фирмы обращаются на бирже — как минимум, по состоянию на день продажи.

Следующий вариант уменьшения налогов по доходам со сделки с акциями — применение инвестиционных вычетов. Изучим их специфику подробнее.

Применение инвестиционных вычетов

Вычеты, о которых идет речь, представлены законодательством РФ в 2 разновидностях. Рассмотрим их.

1. Вычеты по индивидуальному инвестиционному счету или ИИС.

С 2015 года российские граждане имеют право открывать ИИС — аккаунты, управляемые компетентными брокерами, сроком на 3 года и более. Максимальная сумма денежных средств, которая может быть размещена на ИИС — 400 тыс. рублей в течение года.

Фактический вычет по схеме, о которой идет речь, может составить (по выбору гражданина):

• 13% от суммы денежных средств, которые размещены на ИИС (в счет уменьшения НДФЛ);
• всю сумму налога на инвестиционные операции по ИИС.

В первом случае для практического применения вычета у гражданина должны быть налогооблагаемые доходы — например, представленные зарплатой. Если, к примеру, на его ИИС размещено 400 тыс. рублей в течение года, то данный гражданин сможет получить вычет по зарплатному НДФЛ в сумме 52 тыс. рублей (13% от 400 000). Вполне возможен и возврат налога при продаже акций , которые покупались через обычный брокерский счет и принесли налогооблагаемую прибыль.

Можно отметить, что соответствующий вычет не влияет на возможность оформления иных налоговых вычетов — например, имущественных или социальных.

Второй вариант больше подходит опытным трейдерам, которые используют ИИС как полноценный финансовый инструмент, и рассчитывают получить за счет этого значительный доход: налог с него уплачиваться не будет.

Во многих случаях трейдеры, применяющие второй вычет по ИИС, также занимаются торговлей акциями в рамках обычных брокерских счетов. При этом, они могут задействовать следующую разновидность налоговых льгот.

2. Вычеты по акциям, находящимся в обращении 3 года и более.

Речь идет об акциях, которые торгуются на российской бирже. Если гражданин, купив соответствующего типа акцию, удерживал ее 3 года, и после — продал, то при положительном финансовом результате он не будет обязан уплачивать с него налог.

При этом, максимальная сумма положительного финансового результата, которая может быть учтена в рамках рассматриваемого вычета, соответствует 3 000 000 рублей, умноженным на установленный коэффициент. Он может быть равным:

• количеству лет, в течение которых акции находятся во владении налогоплательщика (если все они находятся в собственности одинаковое количество времени на момент продажи);
• показателю, который определяется по формуле, приведенной в пункте 2 статьи 219.1 Налогового Кодекса России.

Если положительный финансовый результат при торговле акциями на российской бирже превысил максимальное значение, определяемое в порядке, рассмотренном нами, то гражданин будет обязан уплачивать НДФЛ.

Можно отметить, что, в свою очередь, при применении вычета второго типа по ИИС величина финансового результата может быть любой, и налог на него начисляться не будет. Кроме того, вычет по акциям, которыми нужно владеть 3 года для освобождения от налога, начисляется вне инфраструктуры ИИС — только на отдельном брокерском счете.

Еще один нюанс — гражданин вправе открывать на себя только 1 индивидуальный инвестиционный счет. Если он зарегистрирует еще один, то должен закрыть предыдущий. В свою очередь, брокерских счетов — на которых возможно применение вычета по акциям, находящимся в собственности 3 года и более, может быть открыто любое количество. Главное, чтобы торговля на них велась по ценным бумагам, которые обращаются на российских биржах.