Некоторые ситуации, возникшие у лизингодателя или лизингополучателя в отношении сделки либо в течение периода действия договора по лизингу, требуют переуступить права и обязанности третьим лицам.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Каждому лизингополучателю необходимо знать, как и когда он имеет право переуступать свои обязательства другому пользователю автомобиля.

Грамотный подход к переоформлению лизингового договора избавит стороны соглашения от многих неприятностей, а юридическая сторона документов не будет конфликтовать с законодательством РФ.

Что это такое

Переуступка прав по лизинговому соглашению – это передача право пользования лизинговым имуществом третьему лицу со стороны лизингополучателя со всеми вытекающими последствиями, платежными и иными обязательствами.

Когда наступает у основного пользователя автомобилем, оформленным в лизинг, такое время, когда он не может дальше платить аренду или остаточную (выкупную) стоимость авто, тогда он вправе отдать (переуступить) такое пользование другому желающему.

Но сделать это можно исключительно с разрешения лизингодателя, как утверждается в , который редактировался последний раз 03.07.16 г. Закон так и называется «О лизинге (финансовой аренде)».

Понятия и термины, которыми пользуются юридически грамотные специалисты, в случаях оформления или консультирования по переуступке лизинга, многогранны.

В каждом из определений имеется своя специфика, но каждое годиться для того, чтобы называться переуступкой прав по финансовой аренде автотранспортных средств. Чтобы не запутаться, нужно просто знать эти понятия.

Рассмотрим, какие могут фигурировать термины в данном случае, которые используются при переуступке прав по лизингу:

1. Цессия – переуступка договорных прав по оплате долгов.
2. Сублизинг – поднайм (один из его разновидностей) лизингового предмета договора, когда основной лизингополучатель передает право пользования автомобилем и осуществления арендных, выкупных платежей другим лизингополучателям (или одному пользователю) по соглашению сублизинга
3. Переуступка прав по лизинговому соглашению (перенаем) – передача арендатором объекта вместе с правами пользования им второму арендатору.
4. Купля-продажа сделок по лизингу – передача факта пользования второму арендатору от первого вместе с сопровождающимся при этом денежном вознаграждении и компенсации тех сумм, что уже ранее были выплачены арендодателю первым пользователем его имущества.

Одним словом, получается, что переуступка – это частичная передача прав третьему лицу, а перенаем – это полная передача прав третьему лицу.

Любая переуступка прав по договору лизинга автомобиля, каким бы словом она ни называлась, будет осуществляться по одинаковой схеме.

Переуступка может быть оформлена в виде продажи лизинга, а может быть просто выполнена в форме передачи путем заключения отдельного договора сублизинга.

И право требовать оплату долга у лизингодателя переносится на второго лизингополучателя – третьего лица по договорным отношениям.

После заключения такого договора прежний аннулируется целиком и полностью только после полного погашения долга лизингодателю.

Окончательно договора прекращают действовать тогда, когда имущество лизинговой компании будет ей возвращено обратно в надлежащем состоянии или окончательно выкуплено по остаточной его стоимости третьим лицом.

Также при этом должны быть выполнены все финансовые обязательства перед компанией. Скопление долгов, какие-либо недоплаты, порча имущества или недоплата страховых взносов – все это может повлечь за собой санкции, штрафы, неустойки, которые лизингодатель имеет право начислить на последнее лицо, с которым заключался сублизинговый договор.

Выходит, что при такой передаче прав и имущества в пользование третьему лицу, первичный лизингополучатель все равно ответственен перед лизингодателем за отчисление прибыли на его счет (на счет лизинговой компании).

В каких случаях осуществляется

Переуступку могут совершать как лизингополучатели, так и лизингодатели. В идеальном варианте такие тонкости сделки лучше сразу подробно обсудить при первичном заключении договора и прописать их условия в самом тексте документа.

Чтобы иметь полную картину и представление о тех случаях, когда обычно применяется подобный механизм переоформления лизинга, рассмотрим таблицу.

В каких случаях происходит переуступка прав лизингополучателем, а в каких – лизингодателем:

Лизингополучатель может переуступать лизинг третьему лицу в следующих ситуациях

Случаи и механизмы, когда лизингодатель вправе по закону переуступить права лизинга

1. Когда арендатору тяжело погашать арендную плату ежемесячно, он может передать эту обязанность другому лицу, более платежеспособному. 2. В случаях капитального ремонта авто, которое надлежит, когда фактически арендатор не будет пользоваться имуществом. 3. Перевод накопившейся задолженности, как уступка долга. 4. Пользоваться машиной арендатор больше не хочет, а расторгать преждевременно договор будет для него затратно по условиям.

1. В любое время по своему усмотрению, но с письменным уведомлением, предварительно высланным лизингополучателю. 2. С целью более оптимального привлечения денежных средств применять имущество как залог, который должен быть выкуплен в будущем. 3. Оставлять право за основным арендатором, предупредив его обо всех правах субарендатора. 4. Уступка права требования долга с арендатора (фактическая продажа лизингового долга, договора).

Стоит отметить, что самое главное при любых обстоятельствах стороны должны письменно предупреждать друг друга о том, что планируется уступка прав третьим лицам по соглашению о лизинге авто.

В идеале лучше всего делать это за 2 недели 30 дней до фактической передачи машины в третьи руки. И лучше пользователю ТС вообще не передавать чужое имущество третьему лицу, если он еще не получил на это согласия его владельца.

Что нужно для проведения переуступки лизинга авто

На основании п. 2 ст. 8 правового положения №164-ФЗ передавать право пользования и выполнения арендных обязательств основной лизингополучатель имеет только при согласии лизингодателя.

Для этого, прежде всего, клиенту нужно уведомить лизинговую компанию о своем намерении передать третьему лицу объект договора вместе с сопутствующими обязательствами.

То же самое должен сделать и лизингодатель, если захочет что-то поменять в условиях договора, заключенного с пользователем.

Третья сторона должна сдать такой же пакет бумаг, что когда-то сдавал и лизингополучатель. На проверку лизинговой компанией документов обычно уходит 3 дня, затем оформляется с новым арендатором договор.

Как правильно оформить

Алгоритм оформления такой передачи состоит в следующем:

1. Клиент обращается к лизингодателю в письменной форме, уведомляя его о том, что он намеревается передать объект договора вместе с правами арендатора в обязательство и права третьему лицу.
2. Лизингодатель рассматривает предложение и дает свое согласие, которое также оформляется в письменном виде.
3. После получения согласия от лизинговой компании, стороны встречаются для совершения новой сделки – передачи в поднайм имущества владельца – лизинговой компании.
4. Сделка скрепляется сублизинговым, дополнительным или отдельным договором – в зависимости от условий сделки.

Оформление письменного уведомления клиентом лизингодателя осуществляется путем подачи специального заявления в свободной форме.

Документ составляется в обязательном порядке на имя руководителя организации, с которой у клиента заключалось лизинговое соглашение.

Также обязательно следует указать целиком и полностью будут переданы права третьему лицу, либо частично.

Например, когда совершается переуступка прав лизинга грузового автомобиля (или легкового) с частичной передачей обязательств, то тогда основной долг первого пользователя перед владельцем имущества состоит в подотчетности по денежным средствам, выплатам.

Отношения с лизингодателем у основного лизингополучателя не прекращаются, клиент контролирует другого клиента для того, чтобы лизингодатель исправно получал на свой счет свою прибыль.

Когда совершается полная передача прав по , тогда сублизингополучатель (третье лицо) сам отчитывается по всем выплатам. Поэтому эта деталь в заявлении должна быть отражена четко и ясно.

Для примера о переуступке лизинга мы предлагаем рассмотреть один из вариантов ее оформления – сублизинг.

Договор сублизинга имеет свою специфику и состоит из классических пунктов, которые обычно встречаются в соглашениях поднайма, со следующим содержанием:

1. Первый абзац представительский, где краткой стороны указывают свои названия, наименования либо Ф.И.О.
2. Первый пункт – кратко об имуществе, передаче конкретному лицу, копиях договора.
3. Второй пункт – подробно расписывается процедура передачи, принятия имущества, а также риски его порчи.
4. Третий пункт – здесь должна словами стоять сумма договора лизинга, а также кратко указывать порядок платежей сублизингополучателем.
5. Четвертый пункт – фиксируются права, обязанности третьего лица в отношении принятого им имущества и ответственности перед лизинговой компанией.
6. Пятый пункт – указывается, что лизингополучатель – основной наемщик имущества, не реже 1-го раза в месяц должен проверять целостность и исправность имущества, являющегося объектом соглашения. При этом субнаниматель не должен ему в этом препятствовать.
7. Шестой пункт – регламентируется мера ответственности для всех сторон.
8. Седьмой пункт – прописывается, в каких случаях возможно прекращение и расторжение настоящего договора.
9. Восьмой пункт – обе стороны – лизингополучатель и сублизингополучатель обязаны обменяться реквизитами друг с другом, а субарендатор обязан еще и 1 раз в месяц отчитываться перед арендатором по полученной прибыли от пользования имуществом лизингодателя.
10. Девятый пункт – обговаривается, как действовать в обстоятельствах, классифицируемых как имеющие непреодолимую силу.
11. Десятый пункт – срок действия документа (настоящего соглашения), а также, в каком порядке вносятся изменения по данному соглашению.
12. Одиннадцатый пункт – спорные моменты и их разрешение.
13. Завершается содержание договора указанием банковских и юридических реквизитов, подписями сторон и оттисками фирменных печатей.

Переуступка может оформляться также еще и дополнением к основному, лизинговому (арендному) договору. Часто в юридической практике также встречается заключение дополнительного соглашения.

Однако обычно такие документы уместно составлять тогда, когда вторичный арендатор не будет самостоятельным во всех отношениях по выполнению лизинговых обязательств, будет подотчетен лизингополучателю, а тот, в свою очередь – лизингодателю.

Если же происходит полная передача всех прав и пользование имуществом с целостной отчетностью третьего лица непосредственно перед арендодателем, то тогда перенаем проще оформить путем расторжения договора с первым арендатором и заключения нового договора со вторым арендатором, которому переуступают такие права.

Нужно отметить, что длительность периода действия такого договора, не может по п. 2 ст. 615 ГК РФ превышать срок действия договора лизинга, составленный и заключенный с первым арендатором.

Кроме того – будет расторгнут , вслед за ним автоматически утрачивает свою юридическую силу сублизинговый договор ().

К общим лизинговым платежам, которые фигурируют по договору сублизинга, должны относиться следующие виды платежей, относящиеся к общей сумме лизинга:

• суммы, что нужно оплатить лизингодателю в качестве покрытия его затрат, которые были им ранее совершены во время покупки имущества;
• суммы, идущие как затраты лизингодателя при последующей передаче имущества в финансовую аренду;
• суммы, являющиеся покрытием иных затрат лизингодателя, касающиеся имущества, ушедшего в аренду к пользователям;
• суммы доходов, которые арендаторы обязаны оплачивать арендодателю.

При этом берется за основу та общая сумма платежей, которая изначально была установлена по договору лизинга с первым арендатором имущества.

Эта сумма действует весь период, пока будет открыт договор лизинга, служащий основанием для заключения договора подлизинга (сублизинга). Все эти нюансы отражены в . Это все лизинговые платежи.

Но не нужно забывать, что существует еще и остаточная стоимость имущества, которая интересна тем, кто хочет окончательно выкупить его у владельца.

В целом к переуступке можно отнести несколько видов сделок – это перенайм и поднайм, а также продажа долгового обязательства.

Переуступаться может как просто аренда (с правом выкупа имущества в дальнейшем, либо без наличия такового), так и накопившаяся задолженность, которую допустил основной арендатор.

Иногда происходят такие случаи, когда лизингополучатель (компания или ИП), получив предмет лизинга в пользование, по истечении определенного срока, больше в нём не нуждается. Или же из-за финансовых проблем не может платить за владение имуществом.

Тогда возможен вариант перевода долга лизингополучателя по существующему лизинговому договору на другое лицо. Перевод долга позволяет третьим лицам получить права и обязанности от первого лизингополучателя на объект финансовой аренды по лизинговому договору.

Рассмотрим сам процесс переуступки по договору лизинга и список необходимых для оформления официальных бумаг.

Что такое лизинговая сделка?

Понятие лизинговой сделки описано в статье 665 ГК РФ . По договору финансовой аренды лизинговая компания приобретает в собственность имущество у продавца и передает этот объект в пользование клиенту на конкретный срок.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи: транспорт, оборудование, помещения и т.д. Права на имущество остаются у владельца, то есть у лизинговой компании. Клиент (лизингополучатель) имеет только право владения и пользования имуществом, но полностью распоряжаться, например, продавать имущество не может.

Лизинговый договор также может предусматривать передачу права собственности клиенту (лизингополучателю).

Перевод долга и сублизинг - это одно и то же?

Перевод долга не стоит сравнивать с сублизингом.

Сублизинг – это вид имущественного поднайма, которое было приобретено в лизинг.

Третьи лица получают от лизингополучателя в пользование предмет лизинга перед этим заключив соглашение, в котором указываются размеры необходимых выплат и сроки сублизинга.

Получатель сублизинга не имеет перед лизинговой компанией никаких обязанностей, правовые отношения возникают только с лизингополучателем.

Перевод долга в рамках лизинговой сделки

Важным условием при передаче долга третьему лицу является согласие лизинговой компании. Если согласия нет, то заключать договор о переводе долга нельзя.

Замена лизингополучателя и оформление нужных бумаг требует определенных действий:

1. Лизингополучатель обращается к лизинговой компании с письменным запросом на перевод долга по договору лизинга на третье лицо.
2. Запрос рассматривается лизингодателем, затем им же подготавливается письменный ответ.
3. На основании положительного ответа от лизинговой компании заключается соглашение между лизингодателем, лизингополучателем и третьим лицом (новым лизингополучателем).

Ещё раз отметим, что сделка не может состояться, если ответ лизинговой компании будет отрицательным.

Что нужно для переоформления сделки?

• Договор о переводе предмета лизинга на новое лицо. Заключается дополнительный договор, который прикрепляется к уже заключенному между первым получателем лизинга и лизинговой компанией.
• Акт приема-передачи
• Дополнительные документы на предмет лизинга. Например, ПТС на автомобиль.
• Документы компании, которая выступает в качестве нового получателя:
• Обязательно нужна государственная регистрация, копия устава и документ о постановке на регистрационный и налоговый учет.
• Официальные бумаги, показывающие финансовое состояние нового лизингополучателя:
• Выписка с расчетного счета;
• Бухгалтерская отчетность;

Переуступка с заменой лизингодателя

Уступка прав по договору лизинга возможна как на стороне лизингополучателей, так и на стороне лизингодателей.

Владелец имущества после сделки передает все обязанности и права по договору лизинга новой лизинговой компании. После передачи прав и обязательств, лизингополучатель осуществляет все выплаты по договору лизинга на счет новой лизинговой компании.

Каких-то дополнительных выгод для лизингополучателя такая процедура не даёт, так как все условия прописанные в первоначальном договоре сохраняют свою силу.

Заключение

Перевод долга по лизинговому договору помогает совершить правопередачу предмета лизинга от старого к новому лизингополучателю, или же к новому лизингодателю. В любом случае, необходимо заключать соответствующий договор и следовать его условиям.

Какие можно указать причины в проведении переуступки прав по договору лизинга автомобиля одного юридического лица другому юридическому лицу? По факту: нет средств.

перевод прав и обязанностей лизингополучателя на третье лицо возможен, если все участники этих правоотношений согласны на него. Причины такой передачи не устанавливаются законодательством, и организация, планирующая отказаться от прав и обязанностей лизингополучателя, не обязана объяснять причины такого отказа. При этом причинами такой передачи могут выступать, например:

• выявленная нерентабельность использования имущества в деятельности организации;
• отсутствие необходимости данного имущества на текущий период
• передача имущества третьему лицу вследствие тяжелой финансовой ситуации организации и т. д.

Оформить такую передачу лучше трехсторонним соглашением о переводе прав и обязанностей, наиболее близким по смыслу именно к соглашению о переводе долга.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

Лизинг – это форма инвестиций в средства производства на основе договора финансовой аренды (вводная часть ист. 2 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Договор лизинга – это соглашение, в котором лизингодатель обязуется приобрести и передать лизингополучателю имущество во временное владение и пользование. Имущество, а также его продавца должен выбрать лизингополучатель. Однако договором лизинга может быть предусмотрено, что продавца и приобретаемое имущество выбирает лизингодатель.

Стороны договора

Сторонами лизингового соглашения являются лизингодатель и лизингополучатель .

Каких-либо требований к лизингодателю и лизингополучателю законодательство не предъявляет. Поэтому стороной лизинговой сделки может выступать любая организация, предприниматель (в т. ч. иностранные). Для лизингодателя лизинг является отдельным видом деятельности. Об этом сказано в абзацах и пункта 1 статьи 4, пункте 2 статьи 4 и статье 5

Предмет лизинга (лизинговое имущество)

В лизинг могут быть переданы здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, предприятия, имущественные комплексы и другое имущество. При этом предмет лизинга должен быть непотребляемой вещью (вещью, натуральные свойства которой не теряются в процессе использования). Таким образом, предметом лизинга не могут выступать материалы, сырье, детали и т. д.

Передачу в лизинг отдельных видов имущества законодательство не допускает. В частности, это касается:

• земельных участков и других природных объектов;
• имущества, которое запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения (например, природные ресурсы и недвижимость в государственных заповедниках (абз. 5 п. 2 ст. 6 Закона от 14 марта 1995 г. № 33-ФЗ)).

Такие требования установлены статьей 666 Гражданского кодекса РФ и статьей 3 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

В договоре лизинга обязательно укажите данные, которые позволят установить, какое имущество является предметом лизинга. В противном случае условие об объекте, передаваемом в аренду, считается несогласованным, а сам договор лизинга незаключенным. Об этом сказано в пункте 3 статьи 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ. Например, если предметом лизинга является транспортное средство, укажите не только его марку, но и заводской номер, год выпуска и прочие индивидуализирующие признаки. Те же параметры должны фигурировать в документах, подтверждающих факт передачи предмета лизинга лизингополучателю (акте приема-передачи).

По соглашению сторон имущество можно учесть либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя (п. 1 ст. 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Амортизацию будет начислять та сторона, на балансе которой находится предмет лизинга (п. 2 ст. 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Но предмет лизинга остается в собственности лизингодателя все время до завершения договора лизинга, независимо от того, на чьем балансе он учитывается (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Лизинговые платежи

Лизинговый платеж – это общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия.

Размер, условия и сроки внесения лизинговых платежей определяются договором лизинга. В лизинговые платежи входит:

• возмещение затрат лизингодателя на приобретение и передачу предмета лизинга;
• возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг;
• доход лизингодателя.

Если договором предусмотрен переход права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю , то в общую сумму договора входит выкупная стоимость предмета лизинга. Такие правила прописаны в пункте 1 статьи 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

В этом случае часть затрат лизингодателя на приобретение имущества возмещается за счет уплаты выкупной стоимости (письмо Минфина России от 6 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/71 ).

Лизинговый платеж можно установить в виде:

• твердой (фиксированной) суммы, вносимой периодически или единовременно;
• установленной доли полученных от использования предмета лизинга продукции, плодов или доходов;
• предоставления лизингополучателем определенных услуг лизингодателю;
• передачи лизингополучателем лизингодателю указанной в договоре вещи (в собственность или пользование);
• возложения на лизингополучателя предусмотренных договором затрат на улучшение имущества.

Стороны могут также установить в договоре лизинга сочетание вышеуказанных форм или иные варианты оплаты.

Это следует из общих положений законодательства об аренде (ст. 625 , п. 1 и 2 ст. 614 ГК РФ).

Если в договоре предусмотрено внесение платы в натуральной форме, то цену на предоставляемую в оплату продукцию (работы, услуги) укажите в договоре или дополнительном соглашении.

Также в лизинговом соглашении пропишите, как часто может изменяться размер лизинговых платежей. Это должно происходить не чаще чем один раз в три месяца.

В части договора, регламентирующей пользование имуществом, стороны руководствуются правилами о договоре лизинга. По пункту 1 статьи 28 и пункту 5 статьи 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ лизингополучатель обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (лизинговые платежи). То есть уплачиваемые в процессе пользования платежи представляют собой именно плату за пользование имуществом.

В части договора, предусматривающей переход права собственности на имущество к лизингополучателю, действуют правила, применяемые к договорам купли-продажи имущества (п. 3 ст. 609 ГК РФ , п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 г. № 66 ). Поэтому, если договор предусматривает право выкупа лизингового имущества, в договоре нужно прописать сумму и порядок уплаты выкупной стоимости (п. 1 ст. 424 ГК РФ , п. 1 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ ).

Суды поддерживают позицию об особой экономической и правовой сущности платежа в счет возмещения выкупной цены и рассматривают его обособленно от лизинговых платежей за пользование имуществом. При этом решение вопроса об определении действительной величины выкупной стоимости суды связывают со степенью износа предмета лизинга. Такой вывод сделан в постановлениях Президиума ВАС РФ от 12 июля 2011 г. № 17389/10 иот 18 мая 2010 г. № 1729/10 .

Внимание: если переход права собственности на предмет лизинга согласован, а выкупная стоимость отдельно не выделена, это может привести к попытке проверяющих признать договор притворным.

Если условие о выкупе лизингового имущества в договоре не прописано, то его можно закрепить в дополнительном соглашении . При этом лизингодатель и лизингополучатель вправе договориться о зачете ранее выплаченных лизинговых платежей в счет выкупной цены. Это следует из статьи 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и статей 624 , 625 Гражданского кодекса РФ

Сублизинг

Лизингополучатель вправе сдавать полученное имущество в сублизинг. Однако лизингодатель должен дать на это письменное согласие. Кроме того, договор сублизинга не может быть заключен на срок, превышающий срок самого договора лизинга. Досрочное прекращение основного договора лизинга прекращает и заключенный на его основе договор сублизинга. Таковы условия статьи 8 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и пункта 2 статьи 615 Гражданского кодекса РФ. При этом условие о госрегистрации договоров лизинга распространяется и на сублизинговые соглашения (п. 1 ст. 20 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Первоначальные отношения сторон – лизингодателя и лизингополучателя по исходному договору лизинга – в результате сублизинга фактически не изменяются. То есть лизингополучатель по первоначальному договору продолжает перечислять лизинговые платежи. Переуступка лизингополучателем своих обязательств по выплате платежей третьему лицу не допускается. К такому решению, в частности, пришел ФАС Уральского округа впостановлении от 24 августа 2005 г. № Ф09-2683/05-С6 .

2. Статья: Три правила перевода долга, чтобы не возникло претензий ни у налоговиков, ни у контрагентов

Чем поможет эта статья: Когда у вашей компании возникнет сделка по переводу долга, вы легко сможете составить нужное соглашение с контрагентом.

От чего убережет: От потерь из-за споров с партнерами, а также от претензий налоговиков по поводу безвозмездности сделки.

Если ваша компания на «упрощенке»

Ваша компания собралась перевести свой долг на контрагента? Или же, наоборот, берет на себя чужие обязательства? С помощью рекомендаций, которые мы дали в этой статье, вы сможете оформить соглашение о переводе долга так, чтобы в дальнейшем не услышать нареканий ни от деловых парт-неров, ни от налоговиков. Ведь нередко именно главному бухгалтеру приходится вести всю документацию по договорам. Ну а если соглашение составил юрист, советуем все равно проверить этот документ. Так как споры по поводу данных сделок, к сожалению, возникают часто.

Здесь мы возьмем наиболее распространенный случай: когда покупатель переводит на другую организацию свой долг перед поставщиком по оплате товаров. Назовем эту третью организацию новым должником. Покупателя будем именовать старым должником. А поставщика - кредитором.

И еще. Нередко возникает путаница между переводом долга и ситуацией, когда покупатель просто просит третью организацию заплатить за нее поставщику. При этом покупатель остается должником и продолжает отвечать за исполнение договора перед продавцом. В таком случае составлять соглашение о переводе долга не нужно. В чем отличия между этими двумя ситуациями, ниже разъясняет юрист.

Рассказывает Виталий Бородкин , старший юрист юридического отдела компании «ПРИОРИТЕТ»

Перевод долга отличается от исполнения обязательства третьим лицом

Покупатель может попросить своего контрагента перечислить за него оплату поставщику. Это предусмотрено статьей 313 Гражданского кодекса РФ. В таком случае должником по договору поставки по-прежнему остается покупатель. Так что если контрагент не заплатит продавцу, последний будет спрашивать долг и штрафы не с него, а со своего покупателя. А вот при переводе долга согласно статье 391 кодекса обязанности компании перед кредитором полностью прекращаются. И переходят к новому должнику.*

Еще одно важное различие. Когда речь идет об исполнении обязанности за покупателя третьим лицом, поставщик обязан принять от него платеж. Кстати, в поручении при этом будет указано, что третья организация платит за покупателя. Когда же покупатель хочет полностью перевести долг на другую организацию, прежде придется получить на это согласие поставщика. И тут уже новый должник будет платить поставщику от своего имени.*

Правило № 1. Для перевода долга необходимо согласие кредитора

Начнем с правила, которое нужно соблюдать, чтобы сделка по переводу долга состоялась в принципе. Договор о передаче задолженности можно заключить только при условии, что с этим согласится кредитор. Так сказано в пункте 1 статьи 391 Гражданского кодекса РФ. Значит, первым делом необходимо получить добро от поставщика на перевод долга по оплате товаров. И это логично, ведь продавцу далеко не безразлично, кто будет его дебитором. И если у поставщика возникнут сомнения в платежеспособности нового должника, он вправе отказать в сделке по переводу долга.

Согласие кредитора, причем такое, чтобы его невозможно было оспорить, особенно важно для старого должника. Дело в том, что на практике нередко возникает такая проблема. Кредитор требует с нового должника перечислить оплату за товары. А тот выискивает какой-нибудь дефект в документах, оформленных для перевода долга. И затем на основании этого утверждает, что договор перевода долга на самом деле был заключен без согласия кредитора. Если это действительно так, то оплатить задолженность, включая набежавшую неустойку, придется старому дебитору.

Как же лучше оформить согласие кредитора? Есть несколько способов. Расскажем о каждом.

Кредитор проставляет отметку на договоре

Важная деталь

Согласие кредитора можно подтвердить отметкой на договоре о переводе долга.

Достаточно простой и надежный способ. Кредитор прямо на соглашении о переводе долга проставляет отметку, которая подтверждает, что он согласен с этим договором. К примеру, это может быть надпись «Согласовано» или «На перевод долга по настоящему договору согласен». После нее должны стоять наименование организации-кредитора, дата, а также подпись его директора с расшифровкой и печатью.

Компании заключают трехстороннее соглашение

Еще один вариант. Можно оформить перевод задолженности трехсторонним соглашением между кредитором, старым и новым должниками. В таком случае согласие кредитора на передачу задолженности новому должнику будет прописано в самом договоре. С таким подходом соглашаются и судьи, в частности в постановлении ФАС Уральского округа от 27 апреля 2011 г. № Ф09-1821/11-С5 .

Кредитор выражает согласие на перевод долга в отдельном документе

Наконец, от кредитора можно получить любой документ, в котором он заявит о своем согласии с переходом задолженности на другую организацию. Например, это может быть уведомление о согласии с переводом долга. Тогда на эту бумагу можно сослаться в тексте соглашения о переводе долга. Нелишним будет приложить ее к этому соглашению.*

Осторожно!

Если согласие кредитора оформлено отдельным документом, в нем должны быть точные данные о задолженности, которая будет предметом договора о переводе долга.

Но важно убедиться, что документ подписал руководитель кредитора или сотрудник, имеющий на это полномочия по доверенности. Иначе нельзя считать, что согласие на перевод долга получено. На это указывают и судьи. Пример тому - постановление ФАС Московского округа от 1 февраля 2012 г. по делу № А41-20413/11 .

Еще советуем проследить, чтобы в письме кредитора было четко сказано, о каком долге идет речь. А именно в бумаге должны фигурировать данные о старом должнике, реквизиты договора поставки, размер долга. А также сведения о компании, которая станет новым должником.

Правило № 2. В соглашении надо максимально конкретизировать долг

Образец соглашения о переводе мы разместили ниже. В нем мы привели все существенные условия. То есть те, без которых договор подобного вида не будет считаться заключенным. Стандартных разделов, которые компании обычно включают в любые договоры (об ответственности сторон, форс-мажоре и порядке разрешения споров), в образце нет. Вы их можете добавить сами.*

Главное, чтобы из соглашения по переводу долга быть четко видно, какая именно задолженность является предметом сделки. Для этого в документе нужно привести следующие данные.

Во-первых, сведения о договоре поставки (1), по которому собственно возникла задолженность, а именно: стороны договора, его реквизиты, в чем заключается обязанность должника (в рассматриваемой ситуации это оплата отгруженных ему товаров).

Во-вторых, срок, в который покупатель должен был оплатить товары по договору поставки (2).

Важная деталь

Размер долга, который указан в соглашении о его переводе, должен совпадать с данными договора поставки и накладных. Исключением является ситуация, когда старый должник передает новому только часть своей задолженности.

И в-третьих, размер задолженности (3). Обычно сумма переводимого долга соответствует данным договора поставки и накладных. Впрочем, Гражданский кодекс РФ не запрещает также передавать задолженность частично. Это подтвердили судьи в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 23 декабря 2010 г. по делу № А17-9018/2009 . Тогда из соглашения должно быть ясно, какую часть задолженности покупатель переводит на нового должника.*

Возможно, что помимо основного долга за старым должником числится также неустойка. Тогда ее сумму нужно указать отдельно. Кстати, покупатель может перевести на нового должника исключительно задолженность по штрафам. Об этом сказано в пункте 21 информационного письма Президиума ВАС РФ от 30 октября 2007 г. № 120.

Добавим, что новому должнику важно получить от покупателя все документы по договору поставки. Это сам договор, дополнительные соглашения к нему, накладные, возможно, акты сверки расчетов. Передачу таких бумаг оформите актом. А чтобы добиться их от покупателя без задержек, в соглашении можно установить срок передачи и штраф за его нарушение. Еще можно прописать: прежний должник возмещает новому убытки, которые возникнут в отношениях с кредитором из-за того, что не будет в наличии всех необходимых документов.

Правило № 3. Договор о переводе долга должен быть возмездным

У налоговиков не должно возникнуть подозрений, что перевод долга носит безвозмездный характер. Иначе они могут, к примеру, заявить, что старый должник неправомерно принял к вычету НДС по купленным у поставщика товарам. Раз он не понес затрат в связи с их покупкой.

Конечно, по умолчанию любой договор предполагается возмездным. Такое правило установлено в пункте 3 статьи 423 Гражданского кодекса РФ. Тем не менее, лучше прямо в соглашении четко прописать, какие обязательства возникают у старого должника перед новым. Понятно же, что тот принимает на себя долг контрагента не просто так. Обычно у нового должника есть свое обязательство перед партнером. И в обмен на перевод долга старый должник списывает эти суммы. Или берется поставить новому товары стоимостью, равной сумме переведенного долга. Если же переход долга происходит между дружественными компаниями, новый дебитор часто платит за партнера, позволяя ему потом поэтапно компенсировать эти расходы.

Вот все это и нужно указать в соглашении о переводе долга. Тогда контролерам будет очевидно, что сделка не безвозмездная.*

3. Статья: Оформляем перевод долга при трехсторонних отношениях

На практике довольно часто встречается ситуация, когда организация просит своего должника оплатить задолженность не ей, а третьей стороне в счет своих с ней взаиморасчетов. Это позволяет сократить количество операций по перечислению денежных средств. Закон не запрещает организации самостоятельно выбрать удобную для нее форму расчетов. Однако при оформлении необходимо учесть некоторые особенности...

Чем отличается взаимозачет...

В отношении оформления взаимозачетов обращаем внимание на следующее.

Если в расчетах участвуют две стороны , то в соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил (либо не указан или определен моментом востребования). Для зачета достаточно заявления одной стороны. Таким образом, организация, письменно уведомив своего партнера, может произвести взаимозачет. Но для этого необходимо, чтобы одновременно соблюдались следующие условия:
– встречность требований, то есть участие сторон одновременно в двух или нескольких обязательствах, при этом Кредитор в одном обязательстве должен быть должником в другом обязательстве;
– однородность предмета обязательства (денежные средства, имущество одного и того же рода);
– наступление срока исполнения по всем подлежащим зачету требованиям.

Если в расчетах участвуют три стороны , то есть при необходимости погашения обязательств трех и более лиц, одностороннего волеизъявления недостаточно. В данном случае правило статьи 410 Гражданского кодекса РФ не применяется.

Для погашения указанных обязательств стороны могут подписать договор о взаимном прекращении обязательств. Правда, такой договор Гражданским кодексом РФ не предусмотрен, но и не запрещен. А позволяет заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом.

При этом важно отметить, что стороны должны обязательно определить предмет договора, только тогда он может считаться заключенным (ст. 432 Гражданского кодекса РФ ). Следовательно, в договоре о прекращении обязательств необходимо указать, какие именно обязательства подлежат прекращению. Иначе договор будет считаться беспредметным, что не позволит признать его заключенным. А незаключенный договор не создает для его участников прав и обязанностей и не влечет правовых последствий.

Аналогичной позиции придерживаются судебные органы (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 9 февраля 2006 г. № А29-3040/2005-2э ; ФАС Центрального округа от 19 ноября 2004 г. № А48-4201/04-3 ).

...от перевода долга

При исполнении обязательств должника третьим лицом , когда организация просит своего должника оплатить задолженность не ей, а третьей стороне, взаимозачет между тремя сторонами не осуществляется. Поскольку между принимающей и передающей сторонами не существует никаких взаимных обязательств. В данном случае имеет место исполнение обязательства должника третьим лицом, то есть перевод должником своего долга по оплате перед принимающей стороной на другое лицо – передающую сторону.

Поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 391 кодекса перевод долга допускается лишь с согласия Кредитора, такое согласие может быть выражено Кредитором (получающей стороной) в договоре о переводе долга.*

Пример

В расчетах участвуют три стороны. Сторона А является должником по отношению к стороне С. Сторона В является в свою очередь должником по отношению к стороне А. Между сторонами В и С отношений нет. Сторона А решила погасить свою задолженность перед стороной С с привлечением стороны В. Для этого сторона А должна получить согласие Кредитора – стороны С. Заключив договор о переводе долга со стороной В, сторона А направила письмо своему Кредитору – стороне С – с просьбой о выдаче согласия на перевод долга на сторону В. А сторона В на основании заключенного соглашения о переводе долга перечисляет сумму задолженности стороне С, указав в назначении платежа, что оплата произведена за сторону А.*

Журнал «Учет в производстве», №1, I квартал 2007

Можно ли ООО передать свои права и обязанности по договору цессии физическому лицу?

Уступка права требования по договору лизинга. Как отразить в бухучете лизингополучателя передачу обязанностей по договору другому лизингополучателю? Как определить рыночную цену товаров?

Вопрос: ООО "Х" заключило договор на приобретение легкового автомобиля для служебных целей в лизинг стоимость 5583454 руб.(в т.ч.НДС 18%). По договору лизинга автомобиль будет учитываться на балансе лизингодателя, срок лизинга 12 месяцев, вид графика убывающие платежи, выкупной платеж 1% 50000 руб. В течение 9 месяцев ООО "Х" оплатило лизинговые платежи в сумме 5478797 руб. (в т.ч.НДС 18%), уменьшило на лизинговые платежи налогооблагаемую прибыль и поставила в зачет суммы НДС, учитывала расходы на ГСМ. С 10 месяца лизинговая компания предлагает ООО "Х" заключить договор цессии с физическим лицом на остаток лизинговых платежей -54657 руб. и на выкупной платеж 50000 всего на 104657 руб. (в т.ч.НДС18%), и по истечении договора лизинга лизингодатель переоформляет автомобиль на физическое лицо. Физическим лицом будет выступать сотрудник ООО "Х" и он же учредитель организации (50% уставного капитала). Может ли ООО "Х" передать свои права и обязанности по договору цессии физическому лицу?

Ответ: Да, Вы вправе передать физлицу по договору уступки права требования все свои права, вытекающие из первичного договора лизинга, а также обязанности погасить остаток лизинговых платежей и оплатить выкупную стоимость, но необходимо соблюсти ряд условий, во избежание претензий со стороны налоговых органов.

п. 2 ст. 615 ГК РФ п. 1 ст. 389 ГК РФ, ). При этом, переуступка возможно и физлицу, никаких запретов на этот счет законодательство не предусматривает.

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга » Кредит 76 субсчет «Расчеты по перенайму» – отражена сумма обязательств по договору лизинга, перешедшая к новому лизингополучателю.

В рамках договора лизинга передаются не только права, но и обязанности по договору. Права заключаются например, в использовании предмета лизинга в течение определенного времени или право выкупа предмета лизинга по окончании договора или досрочно. А обязанности заключаются в оплате оставшейся части лизинговых платежей и выкупной стоимости.

При этом, необходимо обратить внимание на следующее:

Данная сделка однозначно вызовет интерес налоговых органов, которые в соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ, ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 могут в данной сделке увидеть необоснованную налоговую выгоду и посчитать, что учредитель фактически приобретал автомобиль себе в собственность через организацию, и если им это удастся доказать, то они исключат расходы организации и вычеты по НДС, а также, вменят учредителю доход.

Кроме того, большое внимание необходимо уделить цене сделке. Соответствие цены сделке должно соответствовать рыночному уровню цен в контролируемых сделках. Одним из основных условий для признания сделок контролируемыми является их совершение между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Стороны сделки могут быть признаны взаимозависимыми в связи с участием одной из них в капитале другой, с учетом степени влияния на принятие управленческих решений, а также по другим критериям. То есть, учредитель и организация являются взаимозависимыми лицами, соответственно при продаже учредителю прав на уплату последнего платежа и выкупной стоимости по цене ниже рыночной цены автомобиля, у учредителя возникнет материальная выгода с разницы между рыночной стоимостью и ценой приобретения, которая облагается НДФЛ по ставке 35%.

Обоснование

Как отразить в бухучете лизингополучателя передачу обязанностей по договору другому лизингополучателю

Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам нет

Передача прав по договору лизинга отражается в бухучете в том же порядке, что и перевод долга, но с учетом особенностей договора лизинга.

Договор лизинга (финансовой аренды) является отдельным видом договора аренды (). Арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). При перенайме происходит замена арендатора в обязательствах, возникающих из договора аренды. Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением требований к уступке права требования и перевода долга (подп. , ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ, письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/463).

В бухучете лизингополучателя передачу предмета лизинга по договору перевода долга отразите следующими проводками:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 76 субсчет «Расчеты по перенайму»
– отражена сумма обязательств по договору лизинга, перешедшая к новому лизингополучателю;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана сумма накопленной амортизации предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по перенайму» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана остаточная стоимость предмета лизинга.

Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета , , ).

Когда стороны сделки могут быть признаны взаимозависимыми

Одним из основных условий для признания сделок контролируемыми является их совершение между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Стороны сделки могут быть признаны взаимозависимыми в связи с участием одной из них в капитале другой, с учетом степени влияния на принятие управленческих решений, а также по другим критериям.

На практике наиболее сложным является определение долей взаимного участия организаций в уставных капиталах друг друга. Между тем от правильной оценки этих долей зависит, являются ли стороны сделки взаимозависимыми и должны ли они соблюдать правила ценообразования для целей налогообложения.

В налоговом законодательстве есть следующие понятия, используемые для определения взаимозависимости: доля участия, которая в свою очередь формируется исходя из доли прямого участия и доли косвенного участия.

Доля прямого участия определяется как:

• доля непосредственного участия одной организации (физического лица) в уставном (складочном) капитале (фонде) другой организации;
• непосредственно принадлежащая одной организации (физическому лицу) доля голосующих акций другой организации.

Если долю непосредственного участия в уставном капитале (долю голосующих акций) определить нельзя, долю прямого участия рассчитайте пропорционально общему количеству участников.

Если акции (доли) входят в состав активов российского инвестиционного или негосударственного пенсионного фонда, долю прямого участия определите пропорционально доле участия в фонде (доле имущества, вносимого во вклад). Если таким способом определить долю невозможно, то рассчитайте ее пропорционально количеству лиц в фонде.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 105.2 Налогового кодекса РФ.

Косвенное владение долей означает участие одной организации (физического лица) в другой организации через последовательную цепочку организаций. Доля косвенного участия в последнем звене цепочки определяется как произведение долей прямого участия каждой из организаций, входящих в цепочку, в следующем звене. Например, для цепочки, в которую последовательно входят четыре организации – «А», «Б», «В» и «Г», долю участия организации «А» в организации «Г» нужно определять по формуле:

В более сложных ситуациях, когда организация является звеном нескольких последовательных цепочек, для определения косвенного участия произведения долей по каждой цепочке суммируются.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 105.2 Налогового кодекса РФ и подтверждается разъяснениями Минфина России .

При определении доли участия лица в организации учитывайте участие в ней:

• через иностранные структуры без образования юридических лиц;
• через иностранные организации, для которых не предусмотрено участие в капитале (отсутствует уставный капитал или фонд).

Этот порядок применяется, если лицо признается контролирующим лицом этих структур. Долю участия определите в общем порядке . При этом учитывайте следующую особенность. Если структуру контролируют несколько лиц, то долю участия определяйте пропорционально вкладу каждого контролирующего лица в имущество, переданное этой структуре. Если размер вклада определить нельзя, долю рассчитайте пропорционально количеству контролирующих лиц.

Постановление

Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды

Постановление Пленума ВАС РФ, ВАС РФ от 12.10.2006 № 53
Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды

В целях обеспечения единообразия судебной практики при оценке арбитражными судами доказательств обоснованности возникновения налоговой выгоды у налогоплательщика Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на основании статьи 13 Федерального конституционного закона "Об арбитражных судах в Российской Федерации" постановляет дать следующие разъяснения.

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.174

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:
невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;
учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;
совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.
В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:
создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;
взаимозависимость участников сделок;
неритмичный характер хозяйственных операций;
нарушение налогового законодательства в прошлом;
разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;
осуществление расчетов с использованием одного банка;
осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;
использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.
Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности указанными в пункте 5 настоящего постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.17

Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.540

При изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации) судам следует учитывать, что сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам ( (далее - ГК РФ), мнимые и притворные сделки () являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений статьи 166 ГК РФ . 195

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.2560
Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.7
Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.) или от эффективности использования капитала.

Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.6657
Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.357
При этом судам следует иметь в виду, что признание налоговой выгоды необоснованной не должно затрагивать иные права налогоплательщика, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в

Если учитывать положения Приказа Минфина РФ от 17.02.1997г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», общая стоимость полученного в лизинг имущества на балансе лизингополучателя правомерно отражена в составе основных средств (по дебету) и арендных обязательств (по кредиту) с соответствующим ежемесячным начислением амортизации по объекту и списанием арендных обязательств за счет лизинговых платежей.

Хотя, по нашему мнению, общая стоимость объекта, отраженная на балансе, должна включать выкупную цену, даже если она в договоре предусмотрена отдельно и не включена в общую сумму лизинговых платежей.

В упомянутом выше Приказе Минфина РФ от 17.02.1997г. № 15 порядок учета выкупной цены отдельно не предусмотрен.

Позиция ее обособленного учета обусловлена, на наш взгляд, общими нормами Федерального закона от 29.10.1998г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н).

В частности, согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона, под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

В соответствии с п. 2 ст. 28 Федерального закона, размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом настоящего Федерального закона…

Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца.

Таким образом, в соответствии с Федеральным законом, допускается вариант, что выкупная цена не включается в сумму ежемесячных лизинговых платежей. Но в любом случае выкупная цена включается в общую сумму договора лизинга, уплачиваемую лизингополучателем лизингодателю.

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования….

Выкупная цена объекта лизинга является суммой, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику и, таким образом, включается в первоначальную стоимость объекта основных средств.

Согласно п. 14 ПБУ 6/01, стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Оснований для увеличения стоимости объекта лизинга у лизингополучателя на сумму выкупной цены при выкупе лизингового имущества не предусмотрено.

Согласно п. 29 ПБУ 6/01, стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01, доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Учет расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, в качестве прочих расходов предусмотрен и п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н).

Таким образом, после заключения договоров о переводе долга и договора о передаче прав и обязательств, при фактической передаче объекта лизинга новому лизингополучателю необходимо отразить выбытие объекта лизинга.

Поскольку, по условиям договоров, все не погашенные старым лизингополучателем обязательства возмещаются лизингополучателем непосредственно лизингодателю, старому лизингополучателю следует отразить списание всех не погашенных обязательств к моменту заключения договоров о переводе долга и о передаче обязательств. Соответствующие операции необходимо отразить в учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».